§ 5. Виды налогов.Основные элементы налогообложения

Следует отметить, что и в правоприменительной практике воп-рос отнесения налога к тому или иному виду стал иметь определяю-щий характер для защиты налогоплательщиками своих прав1.

Многообразие налогов предполагает и проведение по различным основаниям их классификации. Следует сразу оговориться, что любая классификация налога имеет условный характер.

С.Г. Пепеляев, определяя значение классификации налогов, указывает на то, что «систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства»2. В юридической литературе широко представлено мнение ученых по выявлению видов налогов. Одни авторы предлагают проводить выделение различных налогов в зависимости от оснований, заложенных в их классификации.

В соответствии с этим ими предлагаются следующие виды на-логов3.

¦ По признаку доминирующего элемента юридического состава налога выделяются:

См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N° 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта „д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года „О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж»" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью „Русская тройка" и ряда граждан» // СЗ РФ.

Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. С. 45. См.: Там же. С. 46.

персональные;

объектные налоги.

По признаку перелагаемое™ налога:

прямые;

косвенные налоги.

По признаку платежеспособности:

личные;

реальные налоги.

По порядку определения окладной суммы:

раскладочные;

количественные налоги.

По источнику доходов бюджета:

закрепленные;

регулирующие налоги.

По порядку установления и введения:

государственные;

местные налоги.

По бюджетному назначению:

общие;

целевые налоги.

По признаку периодичности:

регулярные;

разовые налоги.

По юрисдикции государства:

резидентские;

территориальные налоги.

Другие авторы предлагают производить классификацию по следующим основаниям1.

В зависимости от плательщика выделяются:

налоги с организаций;

налоги с физических лиц;

общие налоги для физических и юридических лиц.

В зависимости от формы обложения:

прямые;

косвенные налоги.

См.: Налоговое право России: учебник / под ред. ЮЛ. Крохиной. С. 54-57.

По территориальному уровню:

федеральные налоги;

налоги субъектов Российской Федерации;

местные налоги.

В зависимости от канала поступления:

государственные;

местные;

пропорциональные;

внебюджетные налоги.

В зависимости от характера использования:

налоги общего значения;

целевые налоги.

В зависимости от периодичности взимания:

разовые;

регулярные налоги.

Налоговый кодекс РФ с учетом территориального устройства государства устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 12 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и зд пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог. Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Элементы налогообложения. При установлении налогов долж-ны быть определены все элементы налогообложения. Акты законо-дательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом налог считается уста-новленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

К элементам налога относятся (ст. 17 НК РФ):

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Без этих составных частей налог в том понимании, в котором он определяется законодателем, не образует каких-либо правовых последствий.

Обращаясь к элементам налога, необходимо рассмотреть их по-нятийный аппарат элементов налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физиче-скую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика за-конодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан-ности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ (например, ст. 146, 182, 209 НК РФ).

Непосредственно в НК РФ не содержится единого определения понятия объекта налогообложения. Для характеристики объекта налогообложения в законе указываются только некоторые виды экономической деятельности. Объект налогообложения определяется непосредственно при установлении конкретного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Под товаром для целей налогообложения (п.

Под работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается (ст. 39 НК РФ), соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, воз-мездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, ока-зание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Налоговая база (ст. 53, 54 НК РФ) — это стоимостная, физиче-ская или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по феде-ральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанав-ливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух-галтерского учета и (или) на основе иных документально подтверж-денных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Остальные налогоплательщики — физические лица — исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Под налоговым периодом (ст. 55 НК РФ) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.