8.1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Налоговая система — это совокупность институтов и инструмен­тов, используемых государством для централизации части нацио­нального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим пере­распределением в интересах государства.

Налоговая система является инструментом прежде всего фис­кальной политики государства, позволяющей регулировать сово­купный спрос в экономике, перераспределять доходы, покрывать государственные расходы, контролировать распределение нацио­нального дохода. Однако она имеет и социальную направленность, которая проявляется в механизмах налогообложения юридических и физических лиц. Чем выше значимость се социальной составляю­щей, тем выше уровень социального развития общества, тем эф­фективнее решаются социальные задачи. Преобладание фискальной составляющей означает, что государство стремится решить пробле­му наполняемости бюджетов ценой сокращения спроса в других секторах экономики.

Налоги являются экономической категорией, изменяющейся под воздействием развития государства Пояалсние налогов непо­средственно связано с функционированием государства и выполне­нием им своих функций, а также оказанием услуг гражданам и предприятиям. Возникновение науки о финансах связано именно с появлением учения о налогах.

Изменение налогов находилось под воздействием ряда факто­ров, в частности оно зависело от направленности усилий государст­ва по поддержанию общественного порядка, укреплению обороно­способности, развитию промышленности, решению социальных задач и т.п.

Состав и структура налогов определяется главным образом отрас­левой структурой экономики, степенью развития государства, уровнем его научного и технологического потенциала.

Налоговые системы ряда развитых стран, в частности Сканди­навских, имеют ярко выраженную социальную направленность и отличаются высоким уровнем подоходного налогообложения. По­мимо положительного момента в этом есть и недостаток. Налого­плательщики стремятся стать налоговыми резидентами стран с бо­лее благоприятными налоговыми режимами. На этом основано по­явление так называемых оффшорных зон, т.е. территорий, где на­логи носят чисто символический характер. В таких зонах зарегист­рировано множество налогоплательщиков, для которых националь­ные режимы налогообложения кажутся чрезмерно жесткими.

Само по себе наличие оффшорных зон еще не является пово­дом для ухода от налогообложения путем регистрации на их терри­тории налогоплательщика. Их «удачно» дополняют двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения, заключаемые правительствами разных стран. Только благодаря таким договорам налогоплательщик на законных основаниях минимизирует налоги.

Через оффшорные зоны осуществляется отмывание «грязных» де­нег, т.е. легализация доходов, полученных преступным путем. Для уст­ранения негативного влияния оффшорного бизнеса на экономику своих стран правительства особо тщательно контролируют операции резидентов, осуществляемые через оффшорные зоны, вводятся раз­личные ограничения на такие операции вплоть до их запрещения.

Оффшорные зоны являются одним из свидетельств того, что свсрхжссткис налоговые режимы приводят к обратному эффекту, т.е. к снижению поступлений в доход государства. Поэтому прави­тельства пытаются найти оптимальные варианты для создания при­емлемых условий развития бизнеса.

Рассмотрим основные сущностные характеристики налоговой системы.

Налог — это экономическая категория, выражающая отношения между субъектами экономической деятельности и государством по поводу перераспределения части вновь созданной стоимости.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче­ских лиц, уплата которого яалястся одним из условий совершения в интересах плательщиков определенных юридических действий.

Таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, применительно к товарам, переме­щаемым через таможенную границу Российской Федерации.

Участниками налоговых отношений являются:

• организации и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов;

• организации и физические лица — налоговые агенты;

• Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации — налоговые органы;

• Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения — таможенные органы;

• государственные органы исполнительной власти и исполни­тельные органы местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;

• Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, другие уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке, рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции;

• органы государственных внебюджетных фондов;

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Феде­рации и ее территориальные подразделения.

Основные функции налоговой системы — фискальная и стиму­лирующая, или регулирующая.

Фискальная функция означает изъятие части вновь созданной стоимости у субъектов экономической деятельности в пользу госу­дарства для последующего се перераспределения.

Из-за неэффективной фискальной политики в значительной мере страдает социальное развитие государства, сокращается уро­вень жизни населения, формируется узкая олигархическая про­слойка, определяющая политику государства.

Стимулирующая, или регулирующая, функция налогов означает, что государство посредством финансовой политики влияет на про­цессы воспроизводства, накопления капитала, величину платеже­способного спроса. Для того чтобы чрезмерно высокие налоги не подавляли предпринимательскую активность, не приводили к стаг­нации производства, государство должно поддерживать баланс ме­жду фискальной и регулирующей функциями налогов, создавая для налогоплательщиков благоприятный налоговый климат и тем са­мым стимулируя инвестиционную активность и решение социаль­ных задам. Эта функция оптимизирует соотношение между эконо­мической эффективностью и социальной справедливостью.

Стимулирующая, или регулирующая, функция налогов состоит также в том, что государство формирует определенную структуру объектов налогообложения.

С помощью различных льгот, в том числе инвестиционных и социальных, государство может стимулировать развитие отдельных отраслей экономики. Однако предпочтительнее оптимизация сово­купной налоговой нагрузки, общей структуры налогов и налогооб­лагаемой базы.

Наличие различных классификаций налогов обусловлено мно­гообразием их форм, видов, порядка исчисления и др. Классифика­ция налогов необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с международными стандартами, для осуществления финансового анализа.

Наиболее важным является деление налогов в зависимости от объекта обложения и субъекта уплаты. Объектами налогообложения являются:

• доходы граждан и предприятий;

• расходы граждан и предприятий;

• имущество граждан и предприятий;

• увеличение стоимости активов граждан и предприятий;

• собственность граждан и предприятий.

Субъектами уплаты налогов могут быть производители, потре­бители продукции, товаров, работ и услуг, собственники, посред­ники в актах купли-продажи продукции, товаров, работ и услуг.

Между объектами и субъектами налогообложения существует непосредственная зависимость, которая проявляется, в том числе и в классификации налогов. Налогом на доход облагается источник дохода, производитель продукции, товаров, работ и услуг. Налогом на расход облагается потребитель продукции, товаров, работ и ус­луг, операция, сделка, связанная с оборотом продукции, товаров, работ и услуг. При этом каждый налог имеет самостоятельный объ­ект налогообложения, а один и тот же объект не может дважды об­лагаться налогом, т.е.

Итак, в зависимости от объекта и субъекта обложения налоги подразделяются на два вида.

• Прямые налоги — это налоги на доходы, уплачиваемые про­изводителями. Они непосредственно связаны с результатом хозяй­ственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличени­ем стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги являются прогрессивными по ставкам обложения, так как они увеличиваются пропорционально росту доходов. К прямым на­логам относятся налоги на прибыль, доходы физических лиц, налог на имущество, налог на доходы от капитала и др.

• Косвенные налоги — налоги на расходы, уплачиваемые потре­бителями, т.е. это надбавка к цене. Они определяются в зависимо­сти от размера добавленной стоимости, оборота или продаж това­ров, работ, услуг. Косвенные налоги являются регрессивными, так как на них влияет стоимость покупки, а не доход потребителя. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможен­ные пошлины, лицензионные сборы и др. Особняком стоят налоги на собственность, например налог на наследование или дарение.

Эволюция мировых налоговых систем свидетельствует о посто­янном поиске наиболее оптимальной с точки зрения конкретного исторического, экономического, социального и политического раз­вития государства модели налоговой системы. Речь идет о выборе между приоритетом прямых либо косвенных налогов.

С конца XVIII в. при установлении баланса между прямым и косвенным налогообложением за основу принималось общее эко­номическое положение страны, т.е. уровень совокупного дохода государства, включающий доход корпоративного сектора и сектора домашних хозяйств. В настоящее время налоговые системы разви­тых стран основываются преимущественно на прямом налогообло­жении, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

Однако следует учитывать, что выбор соотношения между пря­мым и косвенным налогообложением вытекает из того, что на реа­лизацию фискальной функции направлены в основном косвенные налоги, а стимулирующую (регулирующую) функцию выполняют прямые налоги.

Различен подход и к распределению прямых и косвенных нало­гов между отдельными звеньями бюджетной систсмы. Учитывая, что косвенные налоги не связаны с какими бы то ни было усилия­ми местных властей по их мобилизации и являются наиболее соби­раемыми, они поступают главным образом в доход федерального бюджета. Хотя налоги на недвижимость, на землю и ряд других косвенных налогов, которые непосредственно связаны с территори­альным принципом размещения объекта налогообложения, посту­пают в доход бюджетов субъектов Российской Федерации. Прямые налоги более уязвимы с точки зрения возможности их сокрытия или занижения налогооблагаемой базы. Они во многом зависят от работы налоговых органов на местах с конкретными налогопла­тельщиками. Прямые налоги формируют преимущественно доходы территориальных бюджетов.

Следует обратить внимание, что и прямые и косвенные налоги могут быть регулирующими и подлежать расщеплению для направле­ния в бюджеты разных уровней. Регулирующие налоги — это нало­ги, поступающие в бюджеты разных уровней с целью оптимизации доходной базы этих бюджетов. Расщепление налогов позволяет до­биться равной заинтересованности в их мобилизации со стороны всех уровней власти. Однако признано, что наиболее эффективны­ми являются закрепленные налоги, которые поступают в бюджеты одного уровня. Они стимулируют увеличение налогового потенциа­ла конкретной территории.

Деление налогов на закрепленные и регулирующие — это один из видов классификации налогов в зависимости от субъекта их взи­мания. Такая классификация связана с наличием трехуровневой бюджетной систсмы.

Некоторые экономисты предлагают создать в России налоговую систему, ориентированную в основном на налоги рентного проис­хождения. Они исходят из того, что природные богатства принад­лежат всему населению и должны перераспределяться преимущест­венно через централизованную бюджетную систему в интересах го­сударства и всех слоев населения, а не узкой группы лиц, в чьей собственности находится право на добычу полезных ископаемых. Очевидно, что эта точка зрения имеет ряд положительных сторон.

Она позволила бы существенно повысить доходную базу бюджета, решить многие социальные проблемы. Но в ней есть и недостатки: во-первых, месторождения полезных ископаемых постепенно ис­тощаются и на их воспроизводство необходимы большие инвести­ции, поэтому государство должно стимулировать соблюдение эко­логических норм, бережное отношение к недрам, а также инвести­ции в развитие новых технологий, связанных с добычей и перера­боткой полезных ископаемых; во-вторых, из-за технологической отсталости возрастает себестоимость добычи нефти, газа, руды и т.п., снижается их качество, что приводит к сокращению конку­рентоспособности добывающих отраслей на внешних рынках.

Таким образом, рентные платежи — это одна из существенных частей в составе косвенных налогов. Но говорить об их преимуще­стве по сравнению с прямыми налогами — означает стимулировать технологическую отсталость экономики.

В качестве классификационного признака может выступать ха­рактер применяемых ставок. По этому признаку различают налоги, взимаемые в определенном размере за единицу объекта обложения и взимаемые в процентах к стоимости единицы обложения.

По способу взимания различают налоги, взимаемые у источни­ка и взимаемые по декларации.

По характеру использования классифицируют общие налоги, т.е. предназначенные для решения единых государственных задач, и специальные, имеющие строго целевое назначение.