3.2.2. Оформление векселем коммерческого кредита

При отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с применением собственных векселей покупателей-векселедателей при расчетах за товары (работы, услуги), следует руководствоваться положениями Письма N 142.

Согласно этому Письму бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

- у организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Выручка". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Доходы по векселям".

Данное положение в отношении организации-векселедержателя, по нашему мнению, должно применяться, несмотря на положение п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99), согласно которому при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Такое применение норм объясняется тем, что при получении продавцом-векселедержателем собственного векселя покупателя невозможно соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете (отсутствует уверенность в том, что в результате получения векселя произойдет увеличение экономических выгод организации и, соответственно, сумма дохода не может быть определена). В связи с данными обстоятельствами мы считаем, что применению в рассматриваемой ситуации подлежит Письмо N 142, а не принятое позднее ПБУ 9/99.

В соответствии с п. 4 Письма N 142 векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя.

Указанное положение Письма N 142, по нашему мнению, следует применять в части, не противоречащей следующим нормативным документам по бухгалтерскому учету:

- Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01;

- Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н (далее - ПБУ 14/2000).

Анализ положений указанных нормативных актов позволяет говорить, что проценты (дисконт) по векселю, выданному покупателем продавцу, подлежат включению в первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) актива только в части, начисленной до принятия актива к бухгалтерскому учету. После принятия актива к учету его первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) изменению, в том числе на сумму начисленных процентов (дисконта), не подлежит.

В целях равномерного (ежемесячного) включения указанных выше сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, расходы организации в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные".