3.3. Бухгалтерский учет векселя как имущества (предмета сделки)

Как было указано выше, векселя, приобретаемые (получаемые иным образом) и используемые организацией в целях извлечения дохода, в соответствии с п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

Согласно п. 8 финансовые вложения, в том числе векселя, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение векселей, в свою очередь, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены векселя;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Не включаются в фактические затраты на приобретение векселей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение векселей по сравнению с суммой, уплачиваемой на основании договора с продавцом, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные векселя (п. 11 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью векселей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью векселей, полученных организацией безвозмездно, признается:

1) их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2) сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг (в том числе векселей), по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.

Выбытие векселей имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии векселя, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Применение одного из указанных способов следует закрепить в учетной политике организации.

Доходы, полученные от использования векселей, признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 в зависимости от того, является ли осуществление операций с векселями предметом деятельности организации или нет.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 доходы, полученные от использования векселей, признаются в следующем порядке:

1) поступления от продажи векселей при единовременном выполнении перечисленных ниже условий:

- организация имеет право на получение дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате выбытия векселя произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на вексель как на имущество перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с выбытием векселя, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность покупателя, а не доход от продажи векселя;

2) проценты по векселям начисляются за каждый истекший отчетный период.