2.4.1. Уступка права требования продавцом

Ситуация 1. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 118 руб.

Впоследствии сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации работ стороне В на момент передачи результатов работ стороне В;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации работ НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент принятия результатов услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного исполнителем (сторона Б) НДС на основании счета-фактуры исполнителя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб.

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации товаров НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету результаты работ, выполненных подрядчиком (сторона А);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

Налоговые последствия

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна нулю.

Ситуация 2. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 100 руб., в том числе НДС - 15 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Сторона В имеет задолженность перед стороной А за выполненные работы в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Срок платежа по обязательству стороны В не наступил.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 100 руб. за 10 дней до наступления срока платежа по обязательству стороны В.

Затем сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признание выручки от реализации работ стороне В на момент передачи результатов работ стороне В;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации работ НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 85 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент принятия результатов услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 18 руб. - отражен убыток, полученный в результате уступки права требования.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 100 руб. - признана выручка от реализации услуг стороне А на момент передачи результатов услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования"

- 100 руб.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 2,70 руб. (18 руб. х 18/118) - исчислен НДС с дохода, полученного при погашении обязательства стороны В.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации товаров НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету работы, выполненные подрядчиком (сторона А);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного подрядчиком (сторона А) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

Налоговые последствия

Для стороны А

При уступке права требования по цене меньшей, чем стоимость работ, указанная в договоре, из которого возникло обязательство, налоговая база по НДС уменьшению не подлежит (НДС исчисляется с полной суммы уступаемой дебиторской задолженности).

Убыток, образовавшийся в результате уступки права требования, учитывается для целей налогообложения в размере 0,4 руб. (13% х 1,1 : 365 дн. х 10 дн. х 100 руб.).

Убыток в размере 17,60 руб. (18,0 - 0,4) для целей налогообложения не признается.

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна превышению суммы дохода, полученного от погашения обязательства стороной В, над суммой расходов на приобретение требования. В данной ситуации согласно п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка 18/118.

Ситуация 3. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 100 руб., в том числе НДС 15 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Сторона В имеет задолженность перед стороной А за выполненные работы в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Срок платежа по обязательству стороны В наступил.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 100 руб.

Впоследствии сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации работ стороне В на момент передачи результатов работ стороне В;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации работ НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 85 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент принятия результатов услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб. - отражена сумма предъявленного исполнителем (сторона Б) НДС на основании счета-фактуры исполнителя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 18 руб. - отражен убыток, полученный в результате уступки права требования.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 100 руб. - признана выручка от реализации услуг стороне А на момент передачи результатов услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования"

- 100 руб. - списана выбывающая дебиторская задолженность;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 2,7 руб. (18 руб. х 18/118) - исчислен НДС с дохода, полученного при погашении обязательства стороны В.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации товаров НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету работы, выполненные подрядчиком (сторона А);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного подрядчиком (сторона А) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

Налоговые последствия

Для стороны А

При уступке права требования по цене меньшей, чем стоимость работ, указанная в договоре, из которого возникло обязательство, налоговая база по НДС уменьшению не подлежит (НДС исчисляется с полной суммы уступаемой дебиторской задолженности).

Убыток, образовавшийся в результате уступки права требования, учитывается для целей налогообложения в следующем порядке: 50% от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна превышению суммы дохода, полученного от погашения обязательства стороной В, над суммой расходов на приобретение требования. В данной ситуации согласно п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка 18/118.

2.4.2. Уступка права требования покупателем

Ситуация 1. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Сторона В имеет задолженность перед стороной А по авансу, полученному в счет предстоящей поставки товара, в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 118 руб.

Затем сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 118 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей поставки товара стороне В;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент принятия результатов услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного исполнителем (сторона Б) НДС на основании счета-фактуры исполнителя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 118 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации услуг стороне А на момент передачи результатов услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - получен аванс в счет предстоящей поставки товара от покупателя (стороны А);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 18 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный в счет предстоящей поставки товара.

Налоговые последствия

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна нулю.

Для стороны В

При получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товара у налогоплательщика возникает налоговая база в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. НДС в данной ситуации исчисляется по расчетной ставке 18/118 согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

Вычет по НДС, исчисленному с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара, производится при прекращении обязательства налогоплательщика по договору поставки товара (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ситуация 2. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 100 руб., в том числе НДС - 15 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Сторона В имеет задолженность перед стороной А по авансу, полученному в счет предстоящей поставки товаров, в размере 118 руб., в том числе - НДС 18 руб. Срок исполнения обязательства стороны В не наступил.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 100 руб. за 10 дней до наступления срока исполнения обязательства стороны В.

Впоследствии сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 118 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей поставки товара стороне В;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 85 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент получения услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб. - отражена сумма предъявленного исполнителем (сторона Б) НДС на основании счета-фактуры исполнителя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражен убыток, полученный в результате уступки права требования.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 100 руб. - признана выручка от реализации услуг стороне А на момент передачи результатов услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования"

- 100 руб. - списана выбывающая дебиторская задолженность;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 2,7 руб. (18 руб. х 18/118) - исчислен НДС с дохода, полученного при погашении обязательства стороны В.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - получен аванс в счет предстоящей поставки товара от покупателя (стороны А);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований.

Налоговые последствия

Для стороны А

Убыток, образовавшийся в результате уступки права требования, учитывается для целей налогообложения в размере 0,4 руб. (13% х 1,1 : 365 дн. х 10 дн. х 100 руб.).

Убыток в размере 17,6 руб. (18,0 - 0,4) для целей налогообложения не признается.

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна превышению суммы дохода, полученного от погашения обязательства стороной В, над суммой расходов на приобретение требования. В данной ситуации согласно п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка 18/118.

Для стороны В

При получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товара у налогоплательщика возникает налоговая база в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. НДС в данной ситуации исчисляется по расчетной ставке 18/118 согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ вычет по НДС, исчисленному с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара, производится при прекращении обязательства налогоплательщика по договору поставки товара.

Ситуация 3. Сторона А имеет задолженность перед стороной Б за оказанные услуги в размере 100 руб., в том числе НДС - 15 руб. В свою очередь, сторона Б имеет задолженность перед стороной В за поставленный товар в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Сторона В имеет задолженность перед стороной А по авансу, полученному в счет предстоящей поставки товаров, в размере 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Срок исполнения обязательства стороны В наступил.

Сторона А производит уступку права требования к стороне В стороне Б за 100 руб.

Затем сторона Б и сторона В приходят к соглашению о зачете взаимных требований, вследствие чего взаимные задолженности прекращаются.

Отражение в бухгалтерском учете

У стороны А

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 118 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей поставки товара стороне В;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 85 руб. - признаны расходы на оказанные услуги на момент принятия результатов услуг от стороны Б;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб. - отражена сумма предъявленного исполнителем (сторона Б) НДС на основании счета-фактуры исполнителя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - отнесена уступка права требования к стороне В стороне Б в счет погашения задолженности за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражен убыток, полученный в результате уступки права требования.

У стороны Б

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 100 руб. - признана выручка от реализации услуг стороне А на момент передачи результатов услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - приняты к учету приобретенные материалы на основании накладной поставщика (стороны В);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражена сумма предъявленного поставщиком (сторона В) НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 100 руб. - приобретены права требования к стороне В в счет погашения задолженности стороны А за оказанные услуги;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования"

- 100 руб. - списана выбывающая дебиторская задолженность;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 2,7 руб. (18 руб. х 18/118) - исчислен НДС с дохода, полученного при погашении обязательства стороны В.

У стороны В

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - признана выручка от реализации товаров стороне Б на момент перехода права собственности на товары;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - отражен исчисленный с выручки от реализации услуг НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - получен аванс в счет предстоящей поставки товара от покупателя (стороны А);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - зачтены взаимные требования между стороной Б и стороной В на основании соглашения (письма) о зачете взаимных требований;

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 18 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара.

Налоговые последствия

Для стороны А

Убыток, образовавшийся в результате уступки права требования, учитывается для целей налогообложения в следующем порядке: 50% от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Для стороны Б

Налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, равна превышению суммы дохода, полученного от погашения обязательства стороной В, над суммой расходов на приобретение требования. В данной ситуации согласно п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка 18/118.

Для стороны В

При получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товара у налогоплательщика возникает налоговая база в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. НДС в данной ситуации исчисляется по расчетной ставке 18/118 согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

Вычет по НДС, исчисленному с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара, производится при прекращении обязательства налогоплательщика по договору поставки товара (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).