Судебный надзор

Как было сказано ранее, если налогоплательщик не согласен с СВД относительно какого-либо вопроса и желает проведения судебной проверки законности и обоснованности решения СВД, он может направить заявление в один из нескольких судов.

Налоговый суд США. Если налогоплательщик желает обжаловать решение СВД без того, чтобы сначала уплатить сумму налога, исчисленную СВД, Налоговый суд США является единственной судебной инстанцией, куда следует в таком случае заявлять свою жалобу. В Налоговом суде США все дела рассматриваются судьей единолично, и в судебных разбирательствах присяжные заседатели не участвуют. Судьи Налогового суда США являются специалистами в налоговой области и рассматривают исключительно налоговые дела. Производство по делам в Налоговом суде США, чаще всего, ведется достаточно быстро. Хотя в Налоговом суде, как и в других, также используются процедуры досудебного выявления доказательств, судьи обычно оказывают серьезное давление на стороны с тем, чтобы сузить вопросы, подлежащие изучению в суде. Судьи этого суда намного чаще, чем судьи других судов, прибегают к институту признания сторонами тех или иных обстоятельств. Как правило, судьи требуют, чтобы стороны признали все обстоятельства, которые не являются предметом спора. Вследствие всего описанного, судебные разбирательства в Налоговом суде США имеют тенденцию быть достаточно стандартизованными. Хотя Налоговый суд США расположен в Вашингтоне, округ Колумбия, судьи рассматривают дела по всей стране. Налоговый суд нередко рассматривает дела на протяжении нескольких дней каждого месяца в одном из больших городов США. Обжалование решений Налогового суда осуществляется в Апелляционный суд США в округе, соответствующем месту нахождения налогоп- лательщика.

Другим вариантом для налогоплательщика является уплата требуемого налога и последующая подача судебного заявления о возврате уплаченной суммы. Такой иск может быть подан или в Окружной суд США или в Суд США по претензиям к федеральному правительству.

Окружной суд США. Требование о возврате денежных средств, предъявленное в Окружной суд США по месту нахождения налогоплательщика, предъявляется таким же образом, как и любое другое требование в гражданском процессе. Однако, как и при рассмотрении все дел с участием присяжных заседателей, последние принимают решение только по фактическим обстоятельствам дела. Судья Окружного суда США решает все вопросы права. Судьи этих судов редко являются специалистами в вопросах налогообложения. В зависимости от природы дела, рассмотрение его судьей, не являющимся специалистом, и (или) присяжными заседателями, может быть преимуществом или недостатком с точки зрения налогоплательщика. Обжалование решений Окружного суда США осуществляется в Апелляционный суд США по федеральному апелляционному округу, в который входит данный Окружной суд США. Решения Апелляционного суда США являются обязательными для данного Окружного суда США.

Суд США по претензиям к федеральному правительству. Этому суду подсудны требования к Соединенным Штатам Америки, включая требования о возврате суммы уплаченного налога. Дела в этом суде рассматриваются судьей единолично. В разбирательстве также не участвуют присяжные заседатели. Некоторые налоговые юристы считают судей данного суда достаточно опытными для рассмотрения крупных требований, связанных с предпринимательской деятельностью; считается также, что судьи не настолько сильно полагаются на толкование Налогового кодекса Службой внутренних доходов, как это принято думать об их коллегах в Налоговом суде США. Хотя Суд США по претензиям к федеральному правительству расположен в Вашингтоне, судьи, работающие в его составе, могут совершать поездки при необходимости рассмотреть доказательства по определенному делу.

Исходя из изложенного выше, можно заключить, что налогоплательщик имеет возможность выбрать несколько стратегических вариантов в зависимости от затрагиваемых вопросов и выбранного вида суда. Факторами, которые необходимо принять во внимание, являются присутствие или отсутствие присяжных заседателей, содержание норм налогового права Федерального округа по сравнению с содержанием права округа местожительства налогоплательщика, тот факт, что судьи Налогового суда США хорошо разбираются в налоговом праве, судьи Суда США по претензиям к федеральному правительству являются экспертами в сложных предпринимательских делах, а судьи федерального окружного суда имеют общую специализацию.

е.              Налоговые юристы и консультанты

Как было отмечено в главе IV, несмотря на общий характер патента на адвокатскую практику, для юристов в США характерна специализация в определенной области права. Некоторые штаты установили минимальные стандарты компетентности в различных сферах права. Налоговое право является высоко специализированной сферой, и большинство «налоговых юристов» [tax lawyers] занимаются только делами, связанными с налогами. Достаточно часто, но отнюдь не всегда, налоговые юристы получают дополнительное образование после получения основного юридического образования. Обычная образовательная программа по налоговому праву после получения диплома «доктора права» занимает период в один год, а если это заочная форма обучения, то три года. Юристы, закончившие такую программу, обычно получают степень магистра права, то есть магистра налогового права [Master of Laws in Taxation]. В большинстве крупных американских городов имеется, по крайней мере, один юридический вуз, который предлагает как минимум заочный курс обучения по программе налогового права[3220].

Большинство крупных коммерческих организаций и юридических фирм имеют отдельный департамент, работающий только по вопросам налогообложения. Не является редкой ситуация, когда адвокатская фирма с 200 юристами имеет отдел по делам о налогах, в котором работают 20 юристов. Большие бухгалтерские фирмы также имеют крупный отдел по делам о налогах с юристами, специализирующимися в налоговом праве.

Налоговые юристы обычно вовлечены в процесс налогового и предпринимательского планирования для своих клиентов. Необходимость консультации специалиста по налогам возникает в связи с тем, что зачастую существует несколько различных вариантов достижения предпринимательской цели клиента. Однако различные варианты могут иметь отличающиеся друг от друга налоговые последствия. Налоговый юрист помогает клиенту оценить влияние различных налогов на выбор варианта достижения цели и предоставляет клиенту информацию о потенциальных рисках, связанных с выбором того или иного способа достижения цели[3221].