Источники налогового права

Конституция США. XVI поправка к Конституции США уполномочивает Конгресс облагать налогом доходы населения. Эта поправка была принята в 1913 году'.

На/юговый кодекс США [Internal Revenue Code; при цитировании употребляется аббревиатура — IRC].

Подтитул А Налогового кодекса, который сам по себе занимает около одной тысячи страниц, является основным источником права в отношении федерального налога на доходы. Все другие источники налогового права предназначены для интерпретации содержания Налогового кодекса.

Подзаконные нормативные акты министерства финансов США. Вторым по важности источником права в отношении налога на доходы (и, к тому же, всех федеральных налогов) являются подзаконные нормативные акты, принимаемые министерством финансов США [Treasury Regulations]. Целью нормативных актов министерства финансов является официальное толкование норм Налогового кодекса.

Суды с большим уважением относятся к толкованиям Налогового кодекса, которые содержатся в нормативных актах министерства финансов и очень редко отменяют последние. Представляется, что для постановки вопроса об отмене одного из нормативных актов министерства финансов, стандарт судебного контроля требует, чтобы отсутствовал какой бы то ни было разумный базис для толкования, которое было введено таким нормативным актом[3060].

Существует также второй класс нормативных актов министерства финансов, которые обладают еще большим весом и рассматриваются как имеющие силу закона. Такой вид нормативных актов утверждается министерством финансов согласно специально его на то уполномочивающей норме Налогового кодекса. Эти нормативные акты иногда называются «законодательными нормативными актами» [legislative regulations! в связи с тем, что они, фактически, базируются на делегировании Конгрессом законодательных полномочий министерству финансов[3061].

Разъяснения Службы внутренних доходов США. Как будет рассмотрено ниже, контроль за функционированием налоговой системы возложен на Службу внутренних доходов [Internal Revenue Service; при упоминании употребляется аббревиатура— 1RSJ (далее - СВД), которая является подразделением министерства финансов США. СВД обладает огромным аппаратом сотрудников, которые отвечают за исчисление и сбор федеральных налогов. В дополнение к этому, СВД также издает разъяснения по различным вопросам налогового права. Наиболее часто используемая форма разъяснения называется Налоговым разъяснением [Revenue Ruling]; таких Предписаний выпускается около 300 в год[3062].

Информационные письма Службы внутренних доходов (private letter rulings]. Кроме общих разъяснений по вопросам налогообложения, СВД также выпускает информационные письма в ответ на вопросы, заданные тем или иным налогоплательщиком относительно определенной операции. Иногда налогоплательщики пытаются получить от СВД предварительную информацию касательно налоговых последствий тех или иных операций. Ответом СВД на такой вопрос является информационное письмо; в содержании письма повторяется фактическая информация, касающаяся операции, и указываются налоговые последствия операции, осуществленной в соответствии с изложенными фактическими обстоятельствами. Такие информационные письма имеют силу только в отношении запрашивающего налогоплательщика и только по отношению к ситуации, которой касался запрос; они не обладают силой прецедента. Каждый год СВД издает около 300 информационных писем[3063]. Эти письма публикуются, но вся информация, которая позволила бы идентифицировать налогоплательщика или операцию, удаляется. Информационные письма бывают полезны для налогоплательщиков, сталкивающихся с ситуацией, сходной с ситуацией запрашивавшего налогоплательщика, так как эти письма показывают текущую позицию СВД по данному вопросу.

Законодательная история. Так как Налоговый кодекс с его различными дополнениями и поправками является результатом законодательной деятельности Конгресса, законодательная история той или иной статьи Налогового кодекса иногда может оказаться полезной для суда в качестве средства толкования неоднозначных положений статьи[3064]. В этом отношении особо важными являются отчеты трех комитетов: отчет постоянного Бюджетного комитета Палаты представителей Конгресса США [Ways and Means Committee of the House], где берет начало все законодательство, касающееся доходов бюджета[3065], отчет финансового Комитета по финансам Сената США, который ведет в Сенате всю работу по налоговому законодательству, а также отчеты любого Согласительного комитета [Conference

Committee), создаваемого с целью согласования различных редакций законопроекта между Палатой представителей и Сенатом.

Кроме этого, существует еще один постоянный комитет Конгресса, Объединенный комитет по налогообложению [Joint Committee on Taxation], Объединенный комитет проявляет большую активность в изучении различных предложений, касающихся налоговой реформы. Он выпускает текущие исследования и отчеты, описывающие существующее законодательство и предложения по налоговой реформе. Отчеты Объединенного комитета по налогообложению зачастую являются очень тщательно проработанными и бывают полезны для обзорного изучения той или иной сферы налогового права или предложений по налоговой реформе.

Нормы прецедентного права. Различные федеральные суды, включая Верховный суд США, занимаются множеством дел, в которых налогоплательщики пытаются добиться такого толкования Налогового кодекса или нормативных актов министерства финансов, которое отличается от толкования, используемого СВД или ее подразделениями. По сравнению с другими областями права, количество прецедентов, имеющих отношение к области налогового права, достаточно велико, однако важность судебного толкования в этой сфере, по сравнению с другими источниками налогового права, относительно невелика. Подавляющее большинство дел относятся к ситуациям со специфическим набором обстоятельств, и имеют небольшое значение для иных вопросов.