Налоговый год и методы бухгалтерского учета
«Налоговый год». Налоговый кодекс требует, чтобы налогооблагаемый доход «рассчитывался исходя из налогового года налогоплательщика». «Налоговый год» [taxable year) определяется как годовой период бухгалтерской отчетности налогоплательщика[3114].
Как правило, период годовой бухгалтерской отчетности совпадает с календарным или с «фискальным годом». Фискальный год является периодом, который «длится 12 месяцев и заканчивается в последний день любого месяца, кроме декабря».Определение момента времени, когда налогоплательщик имеет доход или убыток, имеет важные последствия. Предположим, что Элизабет, которая платит налоги согласно календарному году, имеет в собственности производственную корпорацию, которая также использует календарный налоговый год, и что Элизабет является главным исполнительным должностным лицом этой корпорации. Если 31 декабря 1999 года корпорация получает от клиента 60 тысяч долларов, ее валовой доход в 1999 году возрастает на 60 тысяч долларов. Однако если 31 декабря
года корпорация выплачивает Элизабет дополнительное материальное вознаграждение в сумме 60 тысяч долларов, корпорация сможет сделать налоговый вычет на эту сумму. С точки зрения налогообложения общий эффект будет нулевым, так как получение суммы в 60 тысяч долларов компенсируется выплатой вознаграждения. С другой стороны, Элизабет должна будет выплатить налог со своего валового дохода в 1999 году (согласно существующей максимальной ставке, около 24 тысяч долларов); она должна сделать это до 15 апреля 2000 года, что является датой подачи налоговой декларации и уплаты налога за 1999 год.
С другой стороны, предположим, что корпорация Элизабет после своего учреждения приняла решение использовать в качестве даты окончания фискального года 31 января. Когда корпорация получает от клиента сумму в 60 тысяч долларов, у корпорации еше остается один месяц до окончания фискального года.
Если вместо того, чтобы выплачивать Элизабет дополнительное вознаграждение в сумме 60 тысяч долларов 31 декабря 1999 года, корпорация подождет до 1 января 2000 года, корпорация также будет иметь возможность осуществить вычет за выплату компенсации в тот же фискальный год, когда она получила доход. Однако так как Элизабет получит доход 1 января 2000 года, она будет иметь дополнительный валовой доход закалендарный год и должна будет уплатить налог на этот доход только до 15 апреля 2001 года, что является датой сдачи налоговых деклараций за 2000 год. Иными словами, ценой задержки вознаграждения всего на один день, она получает возможность отложить выплату 24 тысяч долларов на целый год. Если она может вложить эти деньги под 8 процентов годовых, отложение выплаты на один год принесет ей доход в сумме почти 2000 долларов
Этот пример показывает, что существуют различные преимущества и возможности отсрочки выплаты налогов в ситуации, когда корпорация и ее акционеры используют различные налоговые периоды. Однако имеются также определенные ограничения возможности откладывать получение дохода. Например, корпорация Элизабет не могла бы являться «корпорацией личного труда владельцев» [personal service corporation), то есть «корпорацией, принципиальным видом деятельности которой является личный труд <...> владельцев-работников». В дополнение к этому, Элизабет, возможно, придется осуществить выплату предполагаемого налога от суммы в 60 тысяч долларов ранее в 2000 году (что серьезно ограничит возможность отсрочки), однако это уже зависит от других обстоятельств, характеризующих ее ситуацию.
Важно помнить, что налогоплательщик (включая корпорацию) делает выбор своего налогового периода во время заполнения своей первой налоговой декларации. Любое изменение годового налогового периода должно быть одобрено СВД[3115]. Поэтому очень важно правильно выбрать налоговый период во время подачи первой декларации.
Налоговый бухгалтерский учет. Налоговый бухгалтерский учет и обычный финансовый бухгалтерский учет являются взаимосвязанными, однако ни в коем случае не идентичными системами учета.
Например, корпорация не вправе подать в качестве налоговой декларации свой ежегодный финансовый отчет о прибыли за соответствующий год. Следовательно, существуют дополнительные затраты по поддержанию определенной совокупности налоговых записей наряду с обычными финансовыми записями.Согласно Налоговому кодексу, налогооблагаемый доход «должен исчисляться согласно методу налогообложения, в соответствии с которым налогоплательщик регулярно ведет свою бухгалтерию и подсчитывает свой доход[3116]. Существует множество допустимых методов бухгалтерского учета, использование которых допускается определенными статьями Налогового кодекса. Однако два наиболее распространенных разрешенных метода это «метод учета по кассовым поступлениям и расходам» [cash receipts and disbursements method] и «кумулятивный метод» [accrual method][3117].
« Кассовый метод учета». Согласно кассовому методу учета [the cash method], налогоплательщик должен отчитываться по доходам или убыткам только в год, когда он фактически (или предположительно) получил платеж. Если деловое соглашение достигнуто 27 декабря одного года, однако налогоплательщик, использующий кассовый метод учета, получил соответствующий платеж только 3 января следующего года, доход или потеря имели место в следующем году. Сходным обра- зом, если налогоплательщик 14 декабря получает счет-фактуру, содержащую данные о требуемых к выплате суммах, однако осуществляет выплату по счету-фактуре только 12 января следующего года, вычет можно будет сделать только из дохода следующего года'. Почти все физические лица используют для налогообложения данный метод учета.
«Кумулятивный метод» (метод начисления). Согласно этому методу, налогоплательщик считается получившим доход в налоговый год, «в который произошли все события, которые обосновывают право на получение этого дохода и с достаточной точностью позволяют определить размер дохода»[3118]. Сходное правило применяется для определения того, в каком налоговом периоде возникает обязательство[3119].
Не имеет значения, когда налогоплательщик в действительности получает деньги или оплачивает счет. Все «корпорации типа С»[3120] и любая коммерческая организация, которая имеет товарно-материальные запасы, должны использовать метод начисления[3121].Метод учета на основе частичных платежей. Налогоплательщик может использовать «любой другой метод, разрешенный данной главой»[3122]. Одним из таких методов является метод на основе частичных платежей [installment sale method of accounting}. К примеру, если налогоплательщик, использующий кассовый метод учета, с прибылью продал имущество и должен получать частичные платежи в текущем и в следующем налоговом году, в таком случае, он отчитывается по соответствующей части платежей в каждом из этих лет.[3123] По общему правилу, процент прибыли, о котором нужно отчитаться в каждом году, будет пропорционален проценту общей стоимости, полученному в этом году.[3124] Такой учет по частичным платежам применяется автоматически, если только налогоплательщик не примет решение не применять этот метод. Ознакомьтесь также со статьей 453А — касательно специальных правил в отношении лиц, не являющихся дилерами, и со статьей 453В — касательно специальных правил относительно прибыли или убытка по распоряжению обязательствами из частичных платежей.
Иные разрешенные методы бухучета. Налоговый кодекс также разрешает использовать ряд других методов бухгалтерского учета[3125]. При планировании той или иной операции рекомендуется запросить консультацию налогового юриста для того, чтобы определить, разрешается ли Налоговым кодексом метод бухучета, используемый налогоплательщиком для целей финансовой отчетности. Какой бы метод учета не использовался налогоплательщиком, Налоговый кодекс требует, чтобы этот метод «четко отражал доходы»[3126]. Если метод не отражает доходы, СВД вправе пересчитать налогооблагаемый доход налогоплательщика, используя метод, который удовлетворяет требованию четкого отражения дохода.
Зачет налоговых платежей
Как указывалось ранее, сумма налога рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода налогоплательщика. Однако в некоторых ситуациях налогоплательщик может зачесть определенные суммы налога без их непосредственной уплаты. К примеру, если налогоплательщик внес часть суммы налога заранее посредством удержания части дохода работодателем (или посредством обязательных поквартальных платежей предполагаемой суммы налога), он получает право зачесть в счет налога эту предварительно уплаченную сумму[3127]. Сходным образом налоги на доход, уплаченные за рубежом, можно зачесть в счет налога, который должен быть уплачен в США[3128]. Существуют также другие виды доступных налогоплательщикам вариантов зачета налогов, которые основываются на соображениях социальной политики.