Акцизы (ст. 113)

Так же как и в случае с НДС, ТК по вопросам обложения экспортно-импортных

поставок акцизами отсылает к действующему налоговому законодательству, среди

источников которого следует назвать Закон РФ "Об акцизах", инструкцию ГНС

от 17 июля 1995 года N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

устанавливается (ч. I "Oбщие положения"), что вопросы уплаты акцизов, связанные

с таможенным законодательством, отражены в совместной инструкции ГТК и ГНС

от 30 января 1993 года "О порядке применения налога на добавленную стоимость

и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

и вывозимых с территории Российской Федерации". Кроме того, порядок исчисления

акцизов с товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, установлен

в ч. 8 Временной инструкции от 8 июня 1995 года "О взимании таможенных платежей".

Акцизом в соответствии с Законом "Об акцизах" облагаются реализуемые

винно-водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная

продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия,

легковые автомобили, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные

изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия,

а также одежда из натуральной кожи. Применительно к товарам, ввозимым на таможенную

территорию РФ, этот список может быть расширен через принятие соответствующего

решения Правительства РФ.

Правительство РФ устанавливает также ставки акцизов. Ставки акцизов являются

едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары

через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых

товаров и некоторых других факторов. Запрет дифференциации ставок не является

абсолютным. Законодательство РФ может предусматривать случаи дифференциации

ставок акцизов в зависимости от определенных параметров.

Ставки акцизов могут устанавливаться тремя способами:

1) в процентах к таможенной стоимости;

2) в ЭКЮ за единицу товара;

3) путем установления комбинированных ставок, сочетающих два предыдущих

вида обложения.

Размеры ставок меняются в зависимости от ввозимого товара: 10 процентов

- бриллианты, автомобильные бензины, ковры и др.; 20 процентов - изделия из

хрусталя, головные уборы из натурального меха и др.; 30 процентов - некоторые

виды ювелирных изделий; 40 процентов - пиво солодовое; 100 процентов - шампанское

и игристые вина и, наконец, 400 процентов - этиловый спирт.

регулирующую и фискальную функции, акцизы на сходные товары взимаются по существенно

различающимся ставкам. Например, ставка акциза на сброженные напитки составляет

30 процентов, на виноградные вина - 46,5 процента, ликеры - 80 процентов,

игристые вина - 100 процентов, крепкие спиртные напитки, полученные в результате

перегонки виноградного вина, - 200 процентов, виски, ром, джин - 250 процентов.

Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на российскую таможенную

территорию товарам является таможенная стоимость. По импортируемым товарам,

в отношении которых заполняется декларация таможенной стоимости, величина

объекта налогообложения определяется в порядке, установленном постановлением

Правительства РФ от 5 ноября 1992 года N 856. В остальных случаях величина

таможенной стоимости устанавливается в соответствии с Законом "О таможенном

тарифе".

Предусмотренные законодательством разнообразные налоговые льготы предполагают

четкое определение объекта обложения. Например, приказ ГТК, освобождающий

от обложения акцизами меховые изделия детского ассортимента, содержит точное

определение понятия "детский ассортимент": для мальчиков - рост до 170 см

включительно, обхват груди до 80 см включительно; для девочек - рост до 164

см включительно, обхват груди до 84 см включительно. Таким образом, партия

меховых шуб на рост 160 см освобождается от уплаты акцизов, а те же самые

меховые шубы на рост 175 см облагаются акцизами по ставке 35 процентов.

В соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 года N 01-12/302 товары,

освобождаемые от уплаты НДС, не облагаются также и акцизами (за исключением

продовольственных товаров и сырья для их производства). Упоминание об освобождении

импортных товаров от уплаты акцизов может содержаться и в подзаконных актах,

устанавливающих ставки акцизов. В соответствии с Законом "Об акцизах" подакцизные

в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - участников

СНГ, при ввозе на российскую таможенную территорию акцизами не облагаются.

По общему правилу плательщиком акцизов и НДС является декларант, вносящий

эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком

может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик

и т.д.). Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации

"Лицо, ответственное за финансовое урегулирование") может выступать субъектом

налоговых правоотношений по уплате НДС и акцизов в случае предоставления отсрочки

платежей, пересчета платежей, например, в связи с корректировкой таможенной

стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.

В инструкции "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров,

ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской

Федерации" указаны существенные особенности взимания НДС и акцизов при помещении

товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного

режима применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения

таможенного режима.