Налог на добавленную стоимость (ст. 112)

Статья 112 предусматривает, что применение НДС осуществляется в соответствии

с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон "Об НДС").

Помимо этого Закона порядок взимания НДС с товаров и транспортных средств,

перемещаемых через таможенную границу, урегулирован в инструкции ГТК и Государственной

налоговой службы РФ (ГНС) от 30 января 1993 года "О порядке применения налога

на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации", а также

во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (ч.

инструкции ГНС от 9 декабря 1991 года "О порядке исчисления и уплаты НДС"

не распространяется на экспортные и импортные поставки. В разделе I "Общие

положения" этой инструкции отмечается, что порядок исчисления и уплаты НДС

в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, устанавливается

совместно ГНС и ГТК (Инструкция ГТК и ГНС от 30 января 1993 года).

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет

части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства

товаров, работ и услуг. Объектом обложения для исчисления НДС по товарам,

ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является величина,

включающая в себя:

а) таможенную стоимость товара;

б) импортную таможенную пошлину, расчет которой ведется в соответствии

с таможенным тарифом Российской Федерации;

в) акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы,

как это закреплено в ст. 4 Закона "Об НДС").

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 года "О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную

стоимость" ставки НДС установлены в следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам

для детей.

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные

продовольственные товары.

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает

товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых

товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

Наряду со ставкой налога эффективным регулятором торговой и финансовой

политики являются различные налоговые льготы.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется по достаточно большому числу

товарных позиций. Полный перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при

ввозе на территорию РФ, содержится в приложении 2 к инструкции ГТК и ГНС от

30 января 1993 года N 49. В этот список включены группы отдельных социально

значимых товаров (продукты питания, медикаменты и медицинское оборудование,

некоторые детские товары и т.д.). Сам список постоянно изменяется и дополняется

через принятие соответствующих приказов ГТК.

Во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (п. 9.1.4) перечислены

основные виды товаров, освобождаемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную

территорию Российской Федерации:

1) товары, предназначенные для официального пользования дипломатических

и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического

и административно-технического персонала этих представительств, включая членов

их семей, проживающих вместе с ними;

2) российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами

платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции,

облигации, сертификаты, векселя и др.);

3) товары, являющиеся гуманитарной помощью, в соответствии с порядком,

определяемым Правительством РФ;

4) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских

целей;

5) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут

быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации

инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические

изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их

производства;

6) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие

в собственность государства по праву наследования;

7) технологическое оборудование, запасные части к нему;

8) транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

9) специальные транспортные средства для нужд медицинской "Скорой помощи",

пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным

оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для соответствующих

нужд.

Следует отметить, что продовольственные товары и сырье для их производства,

оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, а

также товары для детей, в отношении которых применяется ставка внутреннего

НДС в размере 10 процентов, освобождаются от уплаты НДС только при таможенном

оформлении.

реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке органами Государственной

налоговой службы.

На основе постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30

апреля 1993 года "О внесении дополнений в постановление Верховного Совета

Российской Федерации "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на

добавленную стоимость" товары, происходящие с территорий государств - участников

(СНГ), при их ввозе на российскую таможенную территорию не облагаются НДС.

НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных

валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты

в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему

на день принятия таможенной декларации. Что касается исчисления НДС, то оно

осуществляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.