§ 3. НАЛОГОВОЕ ПРАВО: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Налог — платеж (обязательный, индивидуально-безвозмездный), взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчисления денежных средств (принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления), собираемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст.

Существуют различные основания, которые могут быть положены в основу классификации налогов.

По форме возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые, или подоходно-поимущественные, налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, подоходный налог уплачивается при получении дохода; налог на имущество уплачивается собственниками определенных видов имущества (сбережений). Косвенные налоги, или налоги на потребление, взимаются в процессе расходования материальных благ. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги.

В зависимости от характера распределения сумм налога они делятся на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые.

В зависимости от территориального уровня налоги делятся на федеральные, налоги субъектов Российской Федераций, местные налоги и сборы.

Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. В случае регулирования часть федеральных налогов зачисляет в бюджеты нижестоящего уровня. Налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются актами Российской Федерации или законами субъекта Российской Федерации. Конкретная ставка налога определяется субъектом Российской Федерации самостоятельно. Зачисляются эти налоги в бюджет субъекта или в порядке регулирования в бюджеты муниципальных образований. Местные налоги и сборы на долгосрочной основе в соответствии с законом Российской Федерации зачисляются в бюджеты муниципальных образований.

В зависимости от времени уплаты различают регулярные и разовые налоги. Регулярные налоги взимаются с определенной периодичностью в период всего времени существования объекта налогообложения. Подоходный налог с физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость взимается ежемесячно или поквартально. Разовые налоги взимаются в связи с каким-либо событием: уплата таможенной пошлины при импорте или экспорте товара; разовым является налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые юридическими лицами, физическими лицами, и налоги, которые платят и те и другие. К налогам с юридических лиц относят НДС, акцизы, налог на прибыль и подоходный налог с предприятий, налог на имущество предприятий. Ф и- зические лица платят подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке дарения.

Все виды налогов в России объединяются в налоговую систему, под которой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Действующая сейчас налоговая система имеет следующую структуру. К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на прибыль организаций;
4. налог на доходы физических лиц;
5. единый социальный налог;
6. государственная пошлина;
7. таможенная пошлина;
8. налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
9. налог на добычу полезных ископаемых;
10. платежи за пользование природными ресурсами;
11. налог на операции с ценными бумагами;
12. плата за пользование водными объектами;
13. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
14. сбор за выдачу лицензии на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
15. сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

К региональным налогам относятся:

1. лесной налог;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес;
4. налог на имущество организаций.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу.

Перечисленные налоги имеют неодинаковое значение для формирования бюджетов разных уровней.

Действенность налоговой системы во многом зависит от содержания конкретного закона о налоге. В законе необходимо наличие определенного набора информации, который сделает его понятным для физических и юридических лиц, уплачивающих налог, и для налоговых органов, обеспечивающих взимание определенного налога в установленные сроки и по установленным ставкам.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики, т. е. те, кто платит налоги, и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками признаются организации, физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения.

Объект налогообложения — это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В законодательстве РФ под объектом понимается предмет, подлежащий налогообложению (отдельные виды деятельности, стоимость отдельных товаров, доходы, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, пользование природными ресурсами и др.). Понимание объекта налогообложения как предмета учитывает признаки как фактического, так и юридического характера. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а земельный участок является предметом налогообложения.

Единица налогообложения используется для количественного выражения налоговой базы. Так, масштаб налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть выражена в разных единицах: в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения является единицей налогообложения.

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты).

Срок уплаты налога и налоговый период—срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. По закону один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз.

Порядок начисления налога — законодательное определение лица, на котором лежит обязанность по исчислению налогов. Можно выделить три вида возможных порядков исчисления налогов. В первом случае обязанность может лежать на самом налогоплательщике (подача декларации о доходах), тогда в законе предусматриваются гарантии от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков (проверки налоговых органов и др.). Во втором случае обязанность исчисления налогов возложена на налоговые органы, тогда в законе предусматриваются для налогоплательщика гарантии от произвола налоговых органов. Возможен случай обязанности исчисления налогов фискальным агентом, тогда в законе должна быть предусмотрена защита налогоплательщика от ошибки фискального агента.

Существуют три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации; уплата налога у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. В соответствии с первым способом на налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах). При уплате налога у источника дохода (фискальным агентом) уплате налога предшествует выплата денежной суммы. При кадастровом способе размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта.

Применение налоговых льгот направлено на сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Льготы классифицируются в зависимости от того, на изменение какого из структурных элементов налога направлена льгота.

Если налоговая льгота направлена на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта, это — изъятие. Например, прибыль и доходы, полученные плательщиком от определенных видов деятельности, изымаются из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежат налогообложению.

Скидки — налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Например, плательщик имеет право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов в целях, поощряемых государством (образование, здравоохранение, культура, благотворительные цели и т.п.).

Налоговое освобождение — полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков. Например, от налога на строение освобождаются пенсионеры.

Налоговые кредиты — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Такие кредиты могут быть платные и возвратные, а также бесплатные и возвратные. Например, бесплатные и условно-возвратные налоговые кредиты малым предприятиям при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного периода.

Ответственность за налоговые правонарушения может возлагаться на налоговые органы или на налогоплательщиков.

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Налоговые органы могут совершать следующие налоговые правонарушения: правонарушения против системы налогов; правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; правонарушения против исполнения доходной части бюджетов.

Налогоплательщики могут совершать правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательши- ка, поэтому необходимо соблюдение специальных требований к открытию банковских счетов, ограничение в использовании наличных денег, предоставление косвенной декларации о доходах и т. п. Возможны правонарушения против контрольных функций налоговых органов, т.е. несвоевременная регистрация в налоговом органе или уклонение от нее, неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, оскорбление должностного лица и т. п.

Могут иметь место правонарушения против порядка ведения бухгалтерской отчетности и ее представления в налоговый орган, против обязанностей по уплате налогов.