Управление затратами

Теоретические положения

• Анализ безубыточности (операционный, "Cost-volume-profit", CPV) отслеживает зависимость финансовых результатов бизнеса (прибыли,PF) от издержек и объемов реализации.

• В рамках данного анализа проводится разделение издержек на постоянные (FC), переменные (VC) и смешанные (в которых можно выделить постоянную и переменную части).

• Методы разделения смешанных затрат: метод минимакса, метод наименьших квадратов, графический и др.

• Метод минимакса:

1) ставка переменных издержек на единицу продукции:

где VC- ставка переменных издержек на единицу продукции,

TCmax - максимальные суммарные издержки за период,

TCmm- минимальные суммарные издержки за период,

К - отношение минимального объема выпуска к максимальному, Qmax - максимальный объем выпуска за период.

2) сумма постоянных затрат на объем:

• Валовая маржа (маржинальная прибыль, вклад на покрытие, BM)- результат от реализации после возмещения переменных затрат:

BM = B-VC = FC+ PF, (3.3)

где В - выручка от реализации за период.

• Сила действия операционного рычага {СОР) показывает, на сколько про

центов изменится прибыль при изменении выручки на один процент:

COP=BM/PF=(В - VC)/PF=(FC+PF)/PF=1+FC/PF. (3.4)

В формуле можно использовать показатели на 1 изделие или на весь объем реализации.

• Сила действия операционного рычага характеризует предпринимательский риск, который несет фирма, т.е. вероятность продолжения ее деятельности в избранной рыночной нише в ближайшем будущем и способность расплачиваться со своими кредиторами. Чем больше сила операционного рычага, тем больше риск.

• Точка безубыточности (порог рентабельности,7)-объем продаж, при котором бизнес не является убыточным, но и не приносит прибыли. В этой точке выручка равна затратам:

B=VC+FC, (3.5)

T=FС/(P-VC)=FС/ВМ =FC/(1- доля BM в выручке), (3.6)

где P - цена изделия.

• Запас финансовой прочности (ЗФП) - превышение фактической выручки от реализации над точкой безубыточности:

ЗФП =B - T = PF / доля BM в выручке (3.7)

• Коэффициент вклада на покрытие по данному продукту (КВ):

KB = (В - VC)/B=1 - VC/B (3.8)

В формуле используются показатели, сгенерированные только анализируемым продуктом, а не всей номенклатурой.

Для продуктов, которые приносят убытки, но имеют высокие значения KB (выше, чем в среднем по предприятию) разумным является увеличение объемов продаж, даже если для этого придется понизить цены.

Для продуктов, имеющих отрицательную рентабельность (приносящих убытки), KB у которых близки к нулю, целесообразно рассмотреть вариант отказа от их производства при условии, что фирма не имеет возможности существенно увеличить объемы выпуска и реализации этих продуктов.

Задачи и ситуации Задача 3.1

Фирма планирует увеличить выручку с 5000 тысяч рублей до 5250 тысяч рублей. При этом объем производства в базовом периоде составил 10,8 тысяч штук, переменные затраты на изделие равны 52 рубля за штуку, суммарные постоянные затраты - 3800 тыс. рублей. На сколько процентов возрастет прибыль в плановом периоде по сравнению с базовым?

Задача 3.2

Три фирмы производят одинаковые средства по уходу за обувью. В ближайшее время ожидается сезонный спад продаж на 20%. Используя данные, представленные в табл.3.1, определите для какой из фирм угроза потери прибыли будет наибольшей?

Таблица 3.1

Задача 3.3

Какое снижение выручки максимально допустимо для предприятия, если выручка составляет 1500 рублей, суммарные переменные издержки 1050 рублей, постоянные затраты 300 рублей?

Задача 3.4

Управляющим подготовлен прогноз деятельности фирмы. Предполагается, что будет выпущено от 3000 до 10 000 единиц продукции, при этом возможны затраты в размере 40 000 и 129 000 рублей соответственно. Прогнозная цена выпускаемого изделия 16 рублей.

Рассчитайте объем безубыточной реализации и резервы сокращения объемов производства в случае изменения рыночной конъюнктуры.

Задача 3.5

Планируемые финансовые показатели на период: выручка от реализации продукции - 50 000 рублей, себестоимость выпуска - 25 000 рублей, понесенные при этом административные расходы - 10 000 рублей, объем выпуска - 5000 изделий.

Определить:

1) уровень реализации, при котором предприятие не получит никакой прибыли;

2) уровень реализации, необходимый для получения прибыли в размере 30000 рублей;

3) изменение уровня безубыточной реализации при уменьшении переменных издержек на 15%, а постоянных на 3000 рублей;

4) необходимое изменение объема реализации при увеличении постоянных издержек на 5000 рублей с целью сохранения прежнего уровня рентабельности продаж;

5) необходимое изменение цены при увеличении объемов продаж на 2500 единиц, сохранении прежнего уровня рентабельности продаж и росте переменных издержек на 10%.

Задача 3.6

Выручка предприятия за период составила 33 994 рублей при переменных затратах 9723 рубля, постоянных 22 688 рублей.

Определить, как изменится прибыль в следующих ситуациях:

1) увеличение объема продаж на 7% при снижении цены на 10%;

2) увеличение цены на 5% при снижении объемов продаж на 4%;

3) улучшение потребительских свойств продаваемого товара требует единовременных затрат в размере 8500 рублей, но позволит поднять цены на 6% без снижения уровня реализации, либо поднять цены на 4% одновременно с ростом объема продаж на 3%.

Какой вариант наиболее выгоден для фирмы?

Задача 3.7

Предприятие может закупать сборочный узел у внешних поставщиков или производить его самостоятельно.

В случае производства такого узла в годовом объеме 8000 штук планируются следующие затраты в расчете на одно изделие:

- прямые затраты на материалы - 5 руб.;

- прямые затраты на оплату труда - 4 руб.;

- переменные накладные расходы - 4 руб.;

- постоянные накладные расходы - 150% от прямых затрат на оплату труда.

2/3 постоянных затрат сохраняется независимо от решения об отказе от производства.

Следует ли закупать изделие, или лучше производить его самим, если средняя цена подобных изделий на рынке 16 руб.?

Выручка от реализации за период составила 25 000 рублей, переменные затраты 12 000 рублей, постоянные - 8000 рублей, прибыль от реализации 5000 рублей. Объем продаж 200 изделий по цене 125 рублей.

Предприятие получило три варианта заказа:

1) произвести дополнительно 2 изделия по цене 130 рублей;

2) произвести дополнительно 20 изделий, но по более низкой цене 120 рублей. Мощности позволяют выполнить заказ;

3) произвести дополнительно 100 изделий по цене 120 рублей. При этом производителю придется понести дополнительные затраты на аренду помещения и приобретение оборудования для обеспечения необходимого объема производства. Затраты составят 1500 рублей, в том числе на аренду 800 рублей. Срок службы приобретаемого оборудования 5 лет. Дополнительные затраты на оплату труда (включаемые в постоянные расходы) равны 200 рублей.

Определить, как лучше поступить в каждом из случаев: принять заказ или отказаться?

Задача 3.9

Определить, целесообразно ли фирме снимать с производства изделие А, если известна следующая информация (табл.3.2).

Таблица 3.2

В случае снятия товара А с производства постоянные затраты в размере 1500 рублей необходимо распределить на другие виды изделий.

Задача 3.10

Предприятие «Импульс» производит бытовую технику. Данные о затратах и выручке представлены в табл 3.3.

Предприятие получило за истекший период прибыль в размере 29 196 рублей, однако известно, что некоторые виды изделий являются убыточными.

Отдел маркетинга прогнозирует в скором будущем значительное снижение продаж кофемолок и тостеров из-за низких по сравнению с конкурентами потребительских свойств. В то же время прогнозируется рост спроса на пылесосы и холодильники данной марки, что потребует увеличения объемов выпуска.

Перед руководством ставится вопрос об изменении ассортиментной политики. В случае снятия какого-либо изделия с производства средства, которые ранее направлялись на оплату прямых затрат, будут вложены в производство товаров, пользующихся наибольшим спросом. Следует ли изменить ассортимент с точки зрения финансового директора?

При расчетах учтите следующее:

1) в случае снятия какого-либо товара с производства, часть постоянных затрат, покрываемая им, должна быть распределена между остальными товарами пропорционально ожидаемой выручке;

2) фирма из-за ограниченности ресурсов может расширить производство только одного товара: либо холодильников, либо пылесосов;

3) используйте показатели рентабельности продаж, коэффициента маржинальной прибыли, уровня операционного рычага для каждого товара и по предприятию в целом.

Сделайте вывод о динамике предпринимательского риска. Рассчитайте прирост прибыли после изменения ассортимента.

Задача 3.11

Фирма “Альфа” занимается коммерческой деятельностью. Организационная структура представлена на рис.1.

Фирма закупает в г. Тюмени и реализует в г. Челябинске запчасти для легковых и грузовых автомобилей следующих наименований:

1) фильтр воздушный для а/м ВАЗ;

2) фильтр масляный для а/м ВАЗ;

3) фильтр топливный для а/м ВАЗ.

Рис. 1 Организационная структура фирмы “Альфа”

Функции отдела продаж.

1. Закуп запчастей

2. Доставка запчастей до склада в г.Челябинске

3. Хранение запчастей.

4. Распределение запчастей по секторам

5. Оценка эффективности работы секторов и рентабельности продукции. Затраты фирмы “Альфа” в расчете на один месяц представлены в табл.3.5

Дополнительная информация

Известно, что если бы машина была заполнена продукцией только одного наименования, то в машину поместилось бы либо 90 000 шт воздушных фильтров, либо 75 000 масляных фильтров, либо 120 000 шт. топливных фильтров.

Планируется, что за месяц вся продукция со склада будет реализована. В том числе:

- сектором “Опт”: 70% общего количества воздушных фильтров по 40 руб.за шт., 50% общего количества масляных фильтров по 45руб. за шт, 30% общего количества топливных фильтров по 30руб. за шт ;

- сектором “Дистрибуция”: 30% общего количества воздушных фильтров по 45 руб. за шт., 50% общего количества масляных фильтров по 50 руб. за шт., 70% общего количества топливных фильтров по 35 руб. за шт.

Задание

1 .Сформировать финансовую структуру предприятия.

2.Заполнить матрицу классификации затрат (табл.3.6).

3. Выбрать базу для распределения косвенных расходов.

4. Составить бюджеты:

бюджет в разрезе по центрам финансовой ответственности и в разрезе носителей затрат;

сводный бюджет.

5. Рассчитать полную себестоимость единицы продукции каждого наименования и рентабельность продукции для сектора "Опт” и сектора “Дистрибуция”.

Задача 3.12

Затраты на добычу глины и песка в карьере составили 22 000 руб (первый передел). Из этого сырья сформировано и отправлено в сушку 700 тыс. штук кирпича сырца. Затраты на формовку и сушку составили 35 000 руб ( второй передел).После сушки в обжиг передано 520 тыс. штук кирпича, а 180 тыс, шт. осталось в цехе сушки как незавершенное производство. Термическую обработку (обжиг) прошли 520 тыс. шт. кирпича. После обжига на складе оприходовано 505 тыс.шт. кирпича. Стоимость кирпича-боя составила по возможным ценам реализации 1 650 руб. Затраты на обжиг составили 23 000 руб (третий передел). В целом по кирпичному производству учтены общепроизводственные расходы в сумме 5000 руб., в том числе отнесено в затраты первого передела 1400 руб., в затраты второго передела 2200 руб., в затраты третьего передела 1400 руб. Доля общехозяйственных расходов, включаемая в затраты третьего передела, составляет

3100 руб. Определить фактическую себестоимость 1 тыс. шт. кирпича и величину незавершенного производства.

Задача 3.14

ЗАО “Маршрут” специализируется на перевозке пассажиров маршрутным такси. В следующем году предприятие планирует расширение своей деятельности в новом муниципальном районе за счет увеличения автопарка на уже существующих маршрутах на две автомашины. По результатам работы имеется следующая информация (табл.3.7).

Таблица 3.7

Среднее количество дней в месяце - 30, в том числе:

• при 9-часовой смене водителя -21 рабочий день и 9 выходных;

• при 13-часовой смене водителя -14 рабочих дней и 16 выходных дней. Информация о ежемесячных расходах ЗАО “Маршрут” представлена в

табл.3.8.

Менеджеры предприятия планируют приобретение двух дополнительных маршрутных такси. В этой связи требуется:

1) рассчитать рентабельность каждого маршрута и дать аргументированные предложения руководству организации по выбору маршрута, на котором следует вводить две новые автомашины;

2) спрогнозировать, как повлияет постановка на маршрут двух дополнительных микроавтобусов на финансовый результат организации.

Задача 3.15

Металлургический комбинат, осуществляя полный производственный цикл, планирует следующий годовой объем производства (мощности загружены неполностью) по основным видам продукции: чугун (сегмент 1) - 3500 тыс.т., сталь (сегмент 2) -2350 тыс.т.; прокат (сегмент 3) - 1662 тыс.т.

34

Ожидаемый объем производства чугуна (сегмент 1), составляющий 3500 тыс.т., распределяется следующим образом:

1050 тыс.т. будут реализованы на сторону (этот полуфабрикат производится в расчете на постоянных потребителей);

2450 тыс. направляется на дальнейшую переработку - сталеплавильное производство (количество чугуна, необходимое в соответствии с расходным коэффициентом, равным 1.029 для производства заданного объема производимой стали).

Из общего объема произведенной стали (сегмент 2) 650тыс.т. направляется на продажу (полуфабрикат сталь как готовая продукция производится в расчете на постоянных потребителей); 1700 тыс.т. направляется на дальнейшую переработку в прокатное производство (количество стали, необходимое в соответствии с расходным коэффициентом, равным 1,015 для производства заданного объема проката).

Себестоимость и цены на указанную выше продукцию представлены в табл. 3.9. Руководство предприятия стремится увеличить прибыль в связи с чем разработало два мероприятия:

1) снижение себестоимости чугуна на 5% (внедрение технологии вдувания пылеугольного топлива); затраты на необходимую реконструкцию составляют ПО млн.руб.;

2) снижение цены на прокат на 10%, что должно привести к увеличению спроса на данный вид продукции и что в свою очередь позволит увеличить объем производства проката на 5%.

Задание.

1. Определить ожидаемую прибыль по каждому виду продукции и в целом по заводу.

2. Выяснить целесообразность планируемых руководством мероприятий и определить в какой сегмент в первую очередь необходимо инвестировать средства.

Задача 3.16

В отчетном квартале на молзаводе выработана следующая продукция:

- молоко пастеризованное жирностью 2,5% в бумажных пакетах емкостью 1л - 400 т.;

- простокваша в полиэтиленовых пакетах емкостью 0,5л -250т.;

- кефир детский в бумажных пакетах емкостью 0,25л -70 т.

Информация о затратах завода представлена в табл. 3.10

Определить фактическую себестоимость и величину экономии (перерасхода) по каждому виду продукции.

4.