Ревизия учета, амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств

Основные средства формируют главную составляющую материальнотехнической базы сельскохозяйственных кооперативов и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Ревизия основных средств, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель ревизии основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу ревизии основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства сельскохозяйственных кооперативов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный контроль каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае процедуры ревизии должны быть направлены на изучение системы внутреннего контроля и учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по наиболее существенным вопросам и по следующим направлениям: условия; реальность; полнота; размещение; классификация; учет; периодизация (приложение 3).

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает кооператив и отраженных в учете, ревизор - консультант должен потребовать от руководства организации подробного списка всех о с- новных средств на дату составления бухгалтерского отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.д.). В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; первоначальная стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса), ревизор - консультант должен исходить из экономического содержания и срока полезного использования средств.

Так, основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, при этом они сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на стоимость создаваемой продукции по частям по мере амортизации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №2 26н, основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Из этого определения следует, что при проведении ревизии ревизоры - консультанты должны также учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете кооператива к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.). Не относится к основным средствам средства труда сроком полезного использования менее 12 месяцев. Они должны учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах.

Важной задачей ревизии основных средств в организациях, в том числе сельскохозяйственных кооперативах, является проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.

В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортных средств, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий, с тем чтобы своевременно предупредить руководство кооператива о фактах бесхозяйственности.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных ревизий.

Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам - формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13, 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам).

Здесь ревизор - консультант должен различать, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности - на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

По степени же использования объектов основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

В ходе этой проверки определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов по ее подразделениям, соблюдение действующего порядка их учета. В частности, необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета, обращать внимание на наличие инвентарных номеров объектов, технической документации, правильность закрепления технико -экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого ревизоры - консультанты должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета (приложение 4).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи (формы № ИНВ - 1, ИНВ 21-АПК, ИНВ 22-АПК, ИНВ 23-АПК, ИНВ 25- АПК) и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства кооператива по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать ревизионный риск и, соответственно, процедуры ревизии.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

Проверяя сохранность основных средств, ревизору - консультанту необходимо убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); проводилась ли переоценка основных средств, правильно ли проведена переоценка этих объектов.

При небольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести в сплошном порядке, а при значительном перечне - выборочно. В любом случае проверка правильности оценки и переоценки основных средств необходима, так как необоснованное или искусственное повышение стоимости основных средств ведет к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) (через амортизацию) и искажению финансовых результатов кооператива.

Следующей важной задачей ревизии основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно -сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.

Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств (форма №2 101-АПК или ОС-1); акты на перевод животных (форма № СП-47); акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма № ОС-2); акты приема-сдачи отремонтированных объектов (форма № 102-АПК); инвентаризационные описи; инвентарные карточки; ведомости формы № 73-АПК, 79-АПК, 80-АПК; журналы-ордера формы № 13-АПК, 14- АПК, 16-АПК и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

В отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации по основным средствам.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде паевого взноса в паевой фонд кооператива.

При проверке строительства и приобретения основных средст необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, по формированию основного стада; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.

Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат кооператива на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых кооперативом в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;

- сумм, уплачиваемых кооперативом за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- сумм, уплачиваемых кооперативом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет паевого взноса в паевой фонд кооператива, признается их денежная оценка, проведенная правлением кооператива и утвержденная общим собранием (или наблюдательным советом) кооператива.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных кооперативом по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации существующих объектов. Оценка объекта основных средств, стоимостью которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Проверке подлежит также правильность определения (расчета) восстановительной стоимости - стоимости воспроизводства основных средств на момент их переоценки, которая производится кооперативом не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

В ходе ревизии необходимо также установить правильность начисления амортизации по основным средствам.

Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, 49-АПК, 50-АПК, 74-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

Для проверки правильности расчетов сумм амортизационных отчислений используется следующая модель расчета:

где Ас - сумма амортизационных отчислений по данному объекту (руб.); Пс - первоначальная стоимость объекта основных средств (руб.); На - годовая норма амортизационных отчислений (%).

По основным средствам, приобретенным (построенным) и введенным в эксплуатацию амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):

а) линейным способом;

б) способом уменьшаемого остатка;

в) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции и модернизации или переданным по решению правления кооператива на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: приобретенных изданий (книги, брошюры и т.п.); земельных участков, объектов природопользования и т.п.

При проведении ревизии следует убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления кооперативами сроков полезного использования объектов основных средств; определения в кооперативе конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или их списания за счет соответствующих источников средств.

Необходимо установить, к какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (обращения) (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемых в текущую аренду - на счета 29, 91 и др.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения бухгалтера, который должен их исправить путем внесения соответствующих исправительных записей в регистры бухгалтерского учета.

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. При этом тщательно проверяется правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структура арендных платежей, отражение операций по начислению и перечислению этих платежей на счетах бухгалтерского учета.

Следующим этапом ревизии должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При ревизии необходимо установить: наличие планов и смет ремонта, процентовок, актов приема- передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов; правильность формирования издержек по статьям затрат; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе ревизии первичных документов: нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин, тракторов и транспортных средств, лимитно - заборных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций, устный опрос ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов, аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт (капитальный, средний, текущий) основных средств кооператива могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

1) непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

3) на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в себестоимость продукции (услуг, работ). Выбор того или иного варианта в учетной политике кооператива зависит от отраслевой принадлежности кооператива, вида ремонта и от размера затрат на ремонт.

При первом варианте затраты на ремонт полностью списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения в потребительских кооперативах (на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44) в период проведения ремонта.

Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетного года, создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения резерва на ремонт основных средств и списание затрат на ремонт по мере их возникновения за счет созданного резерва. Отчисления в резерв на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного ремонтного фонда, то есть на дебет счета 96. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прочим доходам в конце отчетного года (или отнесена к расходам будущих периодов), а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Третий вариант учета затрат на ремонт основных средств предполагает их предварительное отнесение на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и последующее списание на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения равными долями в течение отчетного года (или по мере необходимости - в течение не более двух лет).

При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно -сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ; не скрываются ли под видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям.

Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся, как известно, на себестоимость продукции (издержки обращения), и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат (прибыль) кооператива.

Ревизии подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе ревизии необходимо установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема - передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме N° ОС-12, ведомостей №2 73-АПК, журналов-ордеров № 13- АПК, Главной книги). Необходимо также изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества кооператива. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и председателя кооператива, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств, и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что остаточная стоимость переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты кооператива (на счет 99 «Прибыл и убытки» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.

Ревизия основных средств завершается анализом показателей наличия, состояния, движения и эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем валовой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе ревизии обобщаются результаты проверки, выводы и предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

4.2. Ревизия нематериальных активов и амортизации их стоимости

К нематериальным активам относят активы, не имеющие натуральновещественной формы (структуры), используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н.

Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально -вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения) кооперативом от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд кооператива; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; кооперативом не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить кооперативу экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у кооператива на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Характерной особенностью нематериальных активов является также высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Ревизор - консультант должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации, Патентным законом Российской Федерации, законами Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и базы данных», «О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем», а также межправительственными соглашениями и международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства.

При проведении ревизии следует также помнить, что нематериальные активы могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

- иметь товарную форму (схема, проект, образец, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

- иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

- приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Ревизор - консультант должен проверить правильность оценки, учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в кооператив: от членов кооператива в качестве паевого взноса в паевой фонд (стоимость определяется правлением кооператива); от поставщиков путем приобретения (покупки) (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других организаций и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д.

Затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия на учет этих объектов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для ревизии являются карточки аналитического учета, акты приема-передачи, акты о ликвидации (списании), ведомость формы № 72-АПК, журнал-ордер № 13-АПК, ведомости амортизационных отчислений, Главная книга, отчетность.

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы», а для учета их амортизации - счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Однако использование счета 05 для учета амортизации нематериальных активов не обязательно. Амортизацию можно учитывать путем кредитования счета 04 на сумму начисленной амортизации (данный вопрос решается учетной политикой кооператива).

Следует помнить, что не все нематериальные активы подлежат амортизации. Так, не амортизируются объекты, чья стоимость с течением времени не уменьшается, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени не уменьшается (например, товарные знаки, знаки обслуживания). Другие объекты нематериальных активов подлежат амортизации.

Сумма начисленной амортизация нематериальных активов относится на соответствующие издержки производства (обращения). При этом амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным способом исходя из норм, исчисленных кооперативом на основе срока полезного использования нематериальных активов; способом списания стоимости пропорционально объему производства продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок (период) полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности кооператива).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приема-передачи или распорядительным документом председателя кооператива. Следует также помнить, что все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходят через опе- рационно -результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие нематериальных активов может происходить в случаях: реализации и безвозмездной передачи их другим организациям; списания в связи с потерей полезных свойств и др. Поэтому необходимо проверить правильность: документирования операций по движению нематериальных активов; расчета и отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения); корреспонденции счетов по всем операциям; учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов.

Практика показывает, что в состав нематериальных активов иногда ошибочно относят стоимость различных лицензий, программ для ЭВМ и др. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список номенклатуры нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации объектов нематериальных активов. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематери- альных активов - инвентаризации. Далее необходимо установить соответствие данных аналитического учета записям на счетах 04, 05, 91в журнале- ордере № 13-АПК и Главной книге.

5.