Ревизия формирования паевого и неделимого фонда сельскохозяйственного кооператива

Паевой фонд представляет собой совокупность паев членов кооператива и ассоциированных членов кооператива в денежной оценке в имущество при создании кооператива для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом).

Паевой фонд может также пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости - дополнительными паевыми взносами членов кооператива и ассоциированными членами кооператива. Формирование паевого фонда осуществляется по -разному в зависимости от формы собственности и вида кооператива.

В сельскохозяйственных производственных кооперативах с коллективно-долевой формой собственности в паевом фонде выделяются доли каждого члена кооператива в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи членов кооператива, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует паевой фонд кооператива.

В бухгалтерском учете кооператива на кредите счета 80 «Уставный капитал» субсчета «Паевой фонд» отражают сумму закрепленного согласно учредительным документам паевого фонда данного кооператива в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета «Расчеты по вносам в паевой фонд» на сумму задолженности членов кооператива по паевым взносам в паевой фонд и другими счетами.

На первом этапе ревизии необходимо проверить правильность формирования в сельскохозяйственном кооперативе структуры паевого фонда, который может состоять из паевого фонда и неделимого фонда.

В счет пая в паевой фонд кооператива могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление паевых взносов членов кооператива проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета «Расчеты по взносам в паевой фонд» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным и другим счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных членами кооператива в счет паев денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары», 10 «Материалы», определяют стоимость принятых от членов кооператива паевых взносов в паевой фонд основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных производственных кооперативах в счет взносов в паевой фонд могут быть приняты от членов кооператива рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.

Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет паевых взносов в паевой фонд, а также их сохранность.

Изучая первичные документы по паевым взносам в паевой фонд, ревизору - консультанту целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице 3.1.

Данные ведомости (см. табл. 3.1) позволяют впоследствии проследить время внесения паевых взносов и суммы по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях правления кооператива параметров.

Таблица 3.1

Ведомость контроля расчетов с членами кооператива (участниками) по взносам _____ в паевой фонд

При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления паевых взносов в паевой фонд кооператива является: для товарноматериальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг - дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств - дата их зачисления на соответствующие счета кооператива.

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых членами кооператива.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по согласованным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявля-

емых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

В проверяемом кооперативе должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Паевой фонд кооператива, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» субсчета «Паевой фонд», на увеличение суммы паевого фонда и по дебету этого счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы кооператива. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых членов кооператива, внесении ими дополнительных паевых взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение паевого фонда. Паевой фонд может увеличиваться также за счет взносов ассоциированных членов кооператива, переоценки паев, а уменьшаться - за счет выкупа части паев у выходящих членов и их зачисления в другие фонды, при изъятии паев членов кооператива (например, при выходе крестьянских хозяйств из кооператива), при перечислении части средств паевого фонда в резервный фонд (в соответствии с учредительными документами, решением правления, общего собрания членов кооператива или требованиями законодательства), при списании за счет средств паевого фонда убытка кооператива (при отсутствии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесения изменений в паевом фонде и в учредительных документах кооператива.

Целесообразным для повышения качества ревизии является проведение с участием ревизора - консультанта инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве паевых взносов в паевой фонд кооператива.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве паевых взносов в паевой фонд, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Следующим этапом ревизии формирования паевого фонда кооператива является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с членами кооператива по паевым взносам и соответствия данных аналитического и синтетического учета паевого фонда. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журналордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

Завершающим этапом ревизии является обобщение выявленных отклонений в учете паевого фонда по сравнению с уставом кооператива, действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Так, если ревизор - консультант считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования кооператива, не наносят ущерб государству, членам кооператива и кредиторам, то он вправе выдать положительное ревизионное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов ревизии согласно ревизионной программы). В том случае, когда ревизор - консультант обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете паевого фонда, которые ставят под сомнение законность функционирования кооператива или наносят ущерб государству, членам кооператива и кредиторам, то он должен предоставить время руководству кооператива для устранения выявленных нарушений.

Если ревизор - консультант не обнаружил никаких нарушений в учете формирования паевого фонда, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина паевого фонда объем деятельности кооператива и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств кооператива. От этого зависит степень доверия к кооперативу со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, финансовая устойчивость кооператива при непредвиденных обстоятельствах.

4.