Юридические лица. Криминогенная обстановка

Все нарушения налогового законодательства, допускаемые иностранными фирмами и предприятиями с участием иностранного капитала, можно систематизировать и свести к нескольким основным группам:

1.

2. Осуществление иностранными предприятиями и их представительствами, а также российскими предприятиями с иностранными инвестициями и иностранными гражданами финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации без государственной регистрации, постановки на налоговый учет и соответствующих лицензий. Анализ подобного рода нарушений свидетельствует о том, что этот способ уклонения от налогообложения носит массовый характер.

Так, челябинские ЗАО "РЭИМ" и компания "ИА-Ресурсы" - иностранное юридическое лицо, занимались торговлей на рынке черных и цветных металлов. Компания "ИА-Ресурсы" на учет в ГНИ не встала и отчеты о полученных доходах не предъявляла. ЗАО "РЭИМ" приобретало на внутреннем рынке России металлопрокат, который от имени компании "ИА-Ресурсы" продавался иностранной фирме "Линкфулд". Установлено сокрытие компанией "ИА-Ресурсы" доходов, полученных от деятельности в России, на основании чего доначислен налог на прибыль в размере 20 млн руб.

3. Непредставление отчетности в налоговые органы.

Например, филиал литовского АО "Раса" занимался на территории Калининградской области оптовой торговлей горючими и смазочными материалами, приобретая бензин у калининградского ЗАО "Нефть-Т" и реализуя его ООО "Калининграднефть". Выручка по этим сделкам в полном объеме перечислялась на счета московских фирм ООО "Стелла" и "Шерри". В результате не были уплачены в бюджет НДС и налог на реализацию нефтепродуктов.

В случае с турецкой фирмой "М" механизм нарушения выглядит еще проще. По договору с оздоровительно-производственным комплексом "Бор" фирма вела строительство пансионата "Ватутинки", а также параллельную торговлю строительными материалами. Установлено, что бухгалтерский учет на строительной площадке в Ватутинках не велся с начала строительства. Заказчиком были перечислены фирме "М" авансовые платежи, с которых не были начислены НДС и спецналог. Санкции против нарушителя составили 106,4 млн руб. Следует отметить, что для иностранных строительных фирм подобное правонарушение является типичным.

4. Представление в налоговые органы "нулевых балансов".

Так, финская фирма "П" не уплатила налоги с дохода, полученного после реализации крупной партии сантехники. Денежные средства в сумме 2 млн долл. и 686 000 финских марок за указанные товары были получены фирмой, но в Управление МНС РФ по г. Санкт-Петербургу были поданы заведомо искаженные данные, указывающие на отсутствие доходов и расходов за отчетный период. Таким образом, фирма "задолжала" казне более 6 млн руб., 352 000 финских марок и 672 000 долл.

5. Нарушения по умышленному занижению налогооблагаемой базы.

Так, канадской фирмой "Форрум", работающей в черной металлургии, была занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 8,8 млн руб. Это стало возможным благодаря невключению предприятием в выручку дохода, образовавшегося в процессе взаимозачетов с поставщиками готовой продукции взамен отгруженного металлолома; недостоверному отражению в регистрах бухгалтерского учета предприятия и отчетах о финансовых результатах деятельности данных первичных документов; завышению затрат в результате неправомерного отнесения на себестоимость реализованной продукции курсовых разниц, возникших при покупке предприятием валютных средств; затрат по оплате счетов гостиницы без обоснования данных расходов; затрат по оплате ремонта производственного помещения, произведенного до момента заключения договора на аренду.

6. Нарушение налогового законодательства, связанное с неудержанием налога на добавленную стоимость и налога с доходов иностранного юридического лица от деятельности на территории России.

7. Использование схемы взаимозачета по экспорту-импорту, а также оформление товара через различные благотворительные фонды или в качестве гуманитарной помощи позволяет, значительно завышая цену, занижать реальную налогооблагаемую базу.

8. Сокрытие доходов от налогообложения путем занижения с помощью подложных документов (счетов-фактур, таможенных деклараций) реальной стоимости ввозимых товаров с последующей реализацией на территории России через предприятия-посредники, создаваемые на короткий срок (так называемые "фирмы-однодневки");

9. Использование предприятиями-экспортерами схемы "лжеэкспорта", при которой с помощью подложных документов происходит возврат НДС, а экспортируемая по документам продукция реализуется на внутреннем рынке.

Так, АО "Вестарокс" со стопроцентным иностранным капиталом, занимающееся посреднической торговой деятельностью в Санкт-Петербурге, - помимо необоснованного завышения затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции, было уличено в псевдоэкспорте лома черных и цветных металлов. Размер финансовых санкций составил 1,3 млн руб.

10. Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения на нее расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, заключается в прямом невыполнении соответствующих пунктов Положения о составе затрат, через отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных данным Положением, например - отнесение стоимости разрешения на торговлю и лицензии на реализацию алкогольной продукции на себестоимость, хотя оно должно относиться за счет прибыли, либо отнесение расходов на рекламу, представительские или командировочные расходы на себестоимость свыше нормативно установленных норм и т. п. Нарушение совершается в основном умышленно, влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, легко вскрывается внутренними источниками информации.

Целесообразно выделить также следующие характерные способы и методы, применяемые иностранными налогоплательщиками в целях получения неучтенной прибыли и ухода от уплаты налогов.

- непредставление отчетности в налоговые органы;

- отсутствие учета товара;

- отсутствие учета полученных доходов и произведенных расходов;

- отсутствие первичных бухгалтерских документов;

- осуществление предпринимательской деятельности на основании документов индивидуальных частных предпринимателей без образования юридического лица, оформленных на граждан России;

- осуществление предпринимательской деятельности с использованием реквизитов несуществующих фирм и утраченных документов граждан РФ;

- завышение себестоимости реализованной продукции;

- необоснованное применение льгот по НДС;

- неоприходование валютной выручки;

- проведение финансовых операций через расчетные счета третьих лиц, минуя свой расчетный счет в уполномоченном банке;

- занижение налогооблагаемой базы;

- неуплата взносов в Пенсионный фонд РФ.

Проведенные мероприятия выявили существенные нарушения, допускаемые иностранными организациями и гражданами при продаже товаров народного потребления и препаратов так называемой "нетрадиционной медицины", а также организации питания в местах оптовой торговли, на вещевых рынках, в гостиницах, общежитиях и иных местах компактного проживания иностранных граждан:

- отсутствие разрешений на торговлю;

- отсутствие документов, подтверждающих право собственности на товар;

- осуществление торговли без применения контрольно-кассовых машин;

- наличие неучтенных денежных средств;

- отсутствие обязательных сертификатов качества на реализуемую продукцию медицинского назначения;

- отсутствие разрешения на открытие кафе и ресторанов национальной кухни.

Как показывает практика, процесс выявления и особенно документирования налоговых преступлений, совершаемых иностранными налогоплательщиками, весьма трудоемок и сложен.

В процессе выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений, совершаемых иностранными гражданами, у сотрудников правоохранительных органов возникают определенные проблемы в сборе доказательств вины того или иного субъекта иностранного государства, так как в основном иностранными лицами практикуется создание разовых коммерческих организаций для отмывания незаконно полученных товаров или денежных средств, оформление последних на подставных лиц, отсутствие первичной документации и круговая порука. Кроме того, к совершению налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан побуждает реальная возможность избежать наказания за совершенные преступления путем выезда на родину, что негативно сказывается на процессе документирования вины лиц, ответственных за совершение налоговых преступлений.

В то же время, в подавляющем большинстве, иностранные граждане совершают налоговые преступления, используя, в основном, простые, общепринятые схемы по уклонению от уплаты налогов.

Другой способ уклонения от уплаты налогов - сговор между продавцом и покупателем, когда последний, приобретая одну партию товара и получив от продавца на товар соответствующие документы, реализует по этим документам несколько партий, отражая в бухгалтерском учете лишь одну поставку. Все денежные расчеты по указанным выше операциям производятся наличными денежными средствами, причем чаще всего неучтенными.

В то же время, во многих регионах России введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 31.03.1999) плательщиками единого налога являются юридические лица и предприниматели, осуществляющие деятельность в следующих интересующих нас сферах:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная торговля горюче-смазочными материалами;

- общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек) и др.

В соответствии со ст. 2 данного закона вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Ставка единого налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих приведены в письме Правительства Российской Федерации от 07.09.1998 N 4435п-П5.

Практика применения данной формы налогообложения в течение 1999 года показала, что при взимании установленной суммы налогового платежа проблем с его сбором не возникает: иностранные физические лица своевременно его уплачивают, а торговлю осуществляют только в установленных и специально оборудованных местах.

Таким образом, представляется целесообразным стимулировать переход предпринимателей (в том числе иностранных граждан) к уплате единого налога на вмененный доход.

После распада СССР перед иностранными фирмами открылся широкий неосвоенный рынок сбыта продукции. Вскоре, по мере его заполнения, они столкнулись с проблемой продвижения своих товаров, вызванной усилением конкуренции, протекционистскими мероприятиями российского правительства и наметившимися тенденциями "выздоровления" отечественной экономики. И тут на помощь им как нельзя кстати пришел десятилетиями накапливавшийся опыт маркетинга.

Опыт этот довольно многообразен. Существует несколько концепций маркетинга, и выбор той или иной линии поведения фирмы на рынке зависит от множества факторов. В условиях российской экономики определяющим оказался низкий культурный уровень основной массы потребителей, при котором стало возможным успешное использование наиболее агрессивных маркетинговых технологий. Этическая сторона взаимоотношения фирм, применяющих такие технологии, с покупателем сама по себе не может стать предметом внимания налоговых органов, для которых гораздо больший интерес представляет правовая сторона вопроса. Однако организация системы работы фирмы по принципам многоуровнего маркетинга уже может служить основанием для повышенного внимания к их деятельности органов налогового контроля.

Так, швейцарская компания "Ц", по предварительным подсчетам, задолжала российскому бюджету около 100 млн руб. Фирма, имеющая филиалы и представительства в 75 российских городах, свою посуду, парфюмерию, медицинские приборы и т.д., продает на так называемых выездных "презентациях". При этом торговые агенты "Ц" активно привлекают покупателей бесплатным "подарком" (то есть, покупая комплект той же посуды из четырех предметов, пятый клиент получает бесплатно). На самом деле оплачивается полный комплект, но для контролирующих органов каждая пятая кастрюля действительно списывалась как подарок. Тем самым увеличивается себестоимость продукции и занижается база налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что для многих иностранцев характерны нестандартные манипуляции с налогами, схемы и комбинации, совершенно не опробованные прежде на российском рынке. Ни одно слабое звено в отечественном налоговом законодательстве они не оставляют без внимания и умело используют в своих интересах.

Приведенные примеры, свидетельствующие о наличии серьезных налоговых правонарушений в работе иностранных фирм и предприятий с участием иностранного капитала, позволяют говорить о том, что развитие налоговой преступности в этой среде во многом направляется и определяется общей линией развития отечественной налоговой преступности. Однако это не означает, что они полностью тождественны.