Иностранные граждане как руководители юридических лиц и как предприниматели

Следует отметить, что количество зарегистрированных в налоговых органах иностранных граждан составляет около 0,35%, а индивидуальных предпринимателей - 0,57% от общего количества зарегистрированных в России граждан и предпринимателей.

Статистика в данной области, бесспорно, не отражает реального положения дел. Это можно объяснить двумя факторами:

- невозможностью установить, сколько иностранных граждан, находящихся в Российской Федерации, получают доход и обязаны уплачивать подоходный налог;

- высокой латентностью налоговых преступлений.

Полученная от торговых и иных операций, проведенных на территории России, прибыль используется иностранными гражданами для личного обогащения, большая часть денег конвертируется и переводится за рубеж на их личные счета.

В свою очередь, по субъектам налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан - налогоплательщиков можно разделить на две основные группы.

1. К первой группе относятся приблизительно 10-13% от общего количества иностранных граждан. Ими являются граждане стран, где развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений (США, европейские страны и др.). Говоря об этой группе, необходимо отметить, что для нее характерно достаточно глубокое знание российских нормативно-правовых актов в области налогообложения и ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений. Представители данной группы являются, как правило, наемными работниками и руководителями зарубежных юридических лиц и самостоятельной предпринимательской деятельности на территории России не осуществляют. Нарушения налогового законодательства носят здесь немассовый характер.

Следует отметить, что в промышленно развитых странах с устоявшейся правовой культурой власти довольно жестко относятся к фактам уклонения от уплаты налогов иностранными гражданами.

2. Ко второй группе относятся приблизительно 87-90% иностранных граждан. Ими являются граждане государств Юго-Восточной Азии и стран ближнего зарубежья. Их характеризует низкая правовая культура, полное или частичное игнорирование обязанности платить налоги.

Возвращаясь к вопросам торговли, отметим, что к местам оптоворозничной реализации промышленных товаров можно отнести так называемые национальные рынки, располагающиеся, как правило, в местах компакт-ного проживания иностранных граждан (китайские, вьетнамские, индийские, пакистанские, афганские рынки). На национальных рынках складывается весьма напряженная криминогенная обстановка, в том числе и по линии соблюдения налогового законодательства.

Примером может служить проведенное исследование китайской диаспоры г. Москвы. Китайская колония в г. Москве, насчитывающая по некоторым данным более 100 000 граждан КНР, образовалась сравнительно недавно, в 1994-1996 гг. Имеет связи со всеми китайскими общинами по РФ (Санкт-Петербург, Ростовская обл., Краснодарский край, Сибирь, Дальний Восток). Китайская диаспора делится на кланы по провинциям (23 провинции), по национальностям (58 национальностей в КНР), по диалектам, по бизнесу (торговля кожей, текстилем, обувью).

Граждане КНР регистрируют свои коммерческие организации на законном основании, имея соответствующие разрешения от Посольства КНР в РФ, в которых указывается, что данный гражданин не является налогоплательщиком в КНР (согласно Соглашению от 27.05.1994 между Правительствами РФ и КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы). Имея действующие расчетные и валютные счета своего предприятия, ими не пользуются, подают в ГНИ "нулевые" бухгалтерские отчеты, уходя от уплаты налогов за счет продажи товаров народного потребления за наличный расчет на рынках г. Москвы и в местах постоянного и временного проживания. Через открытые валютные счета на свои имена в третьих банках граждане КНР переправляют за рубеж валютные средства, прикрывая эти операции фиктивными контрактами. Граждане КНР создают свои коммерческие предприятия для оформления приглашений и виз китайским гражданам в КНР через МИД РФ, получая за это от них определенное вознаграждение. В связи со слабым знанием китайцами русского языка они привлекают к этому делу, за определенную плату, граждан Российской Федерации.

Граждане КНР как физические лица на налоговый учет в специализированной ГНИ по иностранным юридическим и физическим лицам, как правило, не встают, декларацию о доходах не подают (по г. Москве на налоговом учете стоит около 350 граждан КНР). При регистрации в УВИР по г. Москве, в Московской миграционной службе, в ГНИ граждане КНР подают искаженные или заведомо ложные данные о своем местонахождении в Москве, что в случаях нарушения налогового законодательства затрудняет деятельность органов налоговой полиции по их поиску. Хотя в Китае, например, система наказаний за налоговые правонарушения и преступления довольно жестка. Если сумма неуплаченных налогов достигает 10% от обязательных платежей, но не превышает 10 000 юаней (примерно 1000 долл.

Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- правоохранительным и контролирующим органам не удалось прекратить беспошлинный ввоз товаров народного потребления из Китая, средства от которого являются экономической основой деятельности китайской общины;

- сохраняется неэффективный уровень контроля в миграционной службе, УВИР по постановке на учет граждан КНР для трудовой деятельности;

- законодательная основа для пресечения вывоза валютных средств за рубеж является недостаточной, контроль за возвращением этих средств в Российской Федерации практически отсутствует;

- незнание иностранцами российского налогового законодательства и полное его игнорирование. В частности, анализ работы налоговых органов по 15 проверенным китайским фирмам показал, что все они сдают "нулевую" бухгалтерскую отчетность, впоследствии на 10 фирм были наложены санкции ГНИ по приостановлению движения по счетам в банках. Проверки 32 подобных фирм показали, что лишь три из них являются участниками внешнеэкономической деятельности и состоят на учете в ГТК. По оперативной информации, практически вся китайская диаспора занимается "челночным" бизнесом, так как это позволяет снижать таможенные пошлины на ввоз товара в 4-6 раз по сравнению с участниками внешнеэкономической деятельности, так как "Правила перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации" предусматривают иной порядок ввоза товаров для физических лиц, чем для организаций - участников внешнеэкономической деятельности.

Следует отметить, что вышеуказанные черты носят массовый характер и присущи бизнесу не только китайцев, но также и иных иностранных граждан (вьетнамцев, афганцев, индусов, пакистанцев, граждан стран СНГ).

Для организации действенного контроля за торговой деятельностью иностранных граждан на территории Российской Федерации целесообразно создавать торговые дома по национальному признаку, как это уже сделано во многих странах мира.

Торговля в таких домах должна осуществляться с применением контрольнокассовых машин, а бухгалтерия вестись централизованно, что, однако, не будет исключать возможности проверки отдельного юридического лица или предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью, на территории данного торгового дома правоохранительными или контролирующими органами.

Расчеты с клиентами (поставщиками, иными организациями), а также с государством (включая налоги, сборы, взносы и таможенные платежи) должны вестись через расчетные счета этих торговых домов.

Создание таких центров торговли и запрещение иностранным гражданам торговать вне организованных центров может решить сразу несколько задач: наладить действенный контроль за законностью пребывания иностранных граждан на территории России, значительно увеличить налоговые поступления в бюджеты страны, снизить уровень преступности среди иностранных диаспор.

Говоря о профилактике налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых иностранными гражданами, необходимо отметить, что она должна вестись по нескольким направлениям.

1.

Страна должна себя уважать, необходимо в равной степени наказывать за неуплату налогов и своих граждан, и иностранцев.

2. Ведение активной разъяснительной работы среди тех категорий иностранных граждан, которые наиболее предрасположены к уклонению от уплаты налогов. Необходимо разъяснять, что уплата налогов является:

- в соответствии со ст. 57 Конституции России - обязанностью каждого;

- проявлением со стороны иностранных граждан уважения к стране, где ими получен доход;

- для некоторых категорий граждан - условием дальнейшего пребывания в России.

При проведении разъяснительной работы с иностранными гражданами сотрудникам налоговых и правоохранительных органов необходимо знакомить иностранных граждан с положениями законодательства, регулирую-щего вопросы пребывания иностранных граждан на территории России. Так, согласно ст. 28 Закона РФ от 15.08.1996 "О порядке въезда в Российскую Федерацию и выезда из Российской Федерации" при невыполнении иностранным гражданином обязанности по уплате налога выезд из Российской Федерации может быть ограничен вплоть до момента исполнения этой обязанности.

В соответствии со ст. 27 вышеуказанного Закона во въезде иностранным гражданам может быть отказано в случаях, если это необходимо для безопасности государства.

Также в соответствии со ст. 31 Закона СССР от 24.06.1981 "О правовом положении иностранцев в СССР" иностранный гражданин может быть выдворен из пределов СССР в том числе, если он грубо нарушил таможенное, валютное или иное советское законодательство.

Анализ личности, а также биографических данных нарушителей налогового законодательства - иностранных граждан, дает следующий среднестатистический "портрет". Это - мужчина, гражданин ближнего зарубежья, средний возраст от 25 до 45 лет, имеющий высшее образование, осуществляющий торгово-посреднические операции.

Помимо возможности того, что иностранный гражданин может скрыться при привлечении его к ответственности, при документировании налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами - гражданами иностранных государств, сотрудники налоговой полиции сталкиваются с определенными трудностями. Вся деятельность данной категории граждан (иностранцев) осуществляется подчас без оформления каких-либо документов на реализуемый товар, поэтому возникают трудности с установлением производителя продукции и цены приобретения. Кроме того, сложно бывает установить, с какого времени гражданин иностранного государства осуществляет свою деятельность на подотчетной территории, не вставая на налоговый учет. Большинство таких предпринимателей не имеют постоянного места жительства и длительное время проживают без регистрации в паспортно-визовой службе.

Необходимо отметить, что существует также проблема с выдачей иностранных граждан, совершивших преступления на территории Российской Федерации. Она возникает не только из-за решения чисто технических и финансовых вопросов, но и имеет международно-правовую составляющую. Так, во втором дополнительном протоколе к Европейской Конвенции о выдаче (Страсбург, 17.03.1978) ст. 5 "Фискальные преступления" гласит: "Выдача осуществляется в соответствии с положениями настоящей Конвенции в связи с преступлениями, связанными с налогами ... и валютными операциями только в том случае, если договаривающиеся Стороны приняли об этом решение в отношении любого такого преступления или категории преступлений", а ст. 6 "Выдача собственных граждан" - дополняет: "Договаривающаяся Сторона имеет право отказать в выдаче своих граждан. Если запрашиваемая Сторона не выдает своего гражданина, она по просьбе запрашивающей Стороны передает дело своим компетентным органам для возбуждения уголовного преследования, если оно будет необходимым. Сторона информируется о результатах ее запроса".

Таким образом, не только не существует гарантии выдачи, но и нет абсолютной уверенности в привлечении гражданина-иностранца к уголовной ответственности в его стране, если не существует дополнительных межгосударственных договоров по налоговым преступлениям.

Проведенный анализ свидетельствует, что сегодня наблюдается массовый бесконтрольный въезд иностранных граждан на территорию Российской Федерации для дальнейшего занятия предпринимательской деятельностью, в поисках мест проживания и работы. Подавляющее их большинство находится вне правового пространства России, уклоняется от регистрации и постановки на налоговый учет. Вместе с незначительным количеством зарегистрированных и вставших на налоговый учет иностранных граждан на территории России, они оказывают существенное негативное влияние на оперативную обстановку в стране.

В дальнейшем, на фоне стабилизации экономической ситуации в стране, промышленного роста и повышения уровня жизни россиян, есть все основания прогнозировать рост числа иностранных граждан (в основном из стран СНГ, Китая, Вьетнама, Афганистана, Пакистана, Индии), желающих проживать и работать в России, особенно в г. Москве и областях, к ней прилегающих.

Отсюда очевидна повышенная угроза экономической безопасности Российской Федерации со стороны преступно настроенных или недобросовестных иностранных предпринимателей.