Формы криминальной деятельности страховщиков
Ранее было установлено, что одной из форм криминальной активности страховщиков является лжестрахование.
Как свидетельствует собранный материал о практике лжестраховой деятельности, ее содержание является довольно разнообразным, однако в большинстве случаев лжестрахование используется как способ налоговой минимизации.
Современные лжестраховые сделки являют собой пример высокотехнологичных и многоходовых операций, что во многом определяет сложности, связанные с их правовой оценкой. Поясним сказанное.
Методические рекомендации по расследованию налоговых преступлений содержат описание нескольких «страховых» схем
Oi OI TN
противоправной налоговой оптимизации. В соответствии с данными рекомендациями, для квалификации указанных действий
12
надлежит применять ст. ст. 199 и 199 УК РФ («Неисполнение обязанностей налогового агента» и «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»).
Данная юридическая оценка базируется на правовой позиции двух высших судебных инстанций - Верхового суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.
Так, Пленум Верхового суда РФ в своем постановлении от 28 декабря 2006 года[81] № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» еще раз подчеркнул, что уголовно-наказуемыми способами неуплаты налога являются умышленное включение в декларацию заведомо ложных сведений или умышленное непредставление налоговой декларации. Пленум Высшего арбитражного суда РФ, в свою очередь, пояснил отношение государства ко всем прочим способам «нечестной» налоговой минимизации. В своем постановлении от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Пленум Высшего арбитражного суда РФ указывает, что при рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком налоговой выгоды суд должен принимать во внимание обоснованность экономических действий, приведших к уменьшению налоговой базы, получению налогового вычета или налоговой льготы.
При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (курсив мой. - Р.Б.).По сведениям ГИАЦ МВД РФ, в 2005 году в страховании было выявлено 10 фактов уклонения от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ), в 2006 году - 44 подобных преступления, а в 2007 году - 71. Кроме того, в статистическом отчете за 2007 год указано, что за рассматриваемый период в страховании было выявлено 85 иных налоговых преступлений, структура которых, к сожалению, не раскрыта.
Из приведенных данных видно, что прецеденты уголовноправовой оценки лжестраховых операций имеют место в современной правоприменительной практике. Однако следует учитывать, что проанализированные статистические данные отражают случаи уголовного преследования страхователей (как правило, руководителей организаций), уличенных в преступной налоговой минимизации. Это означает, что в орбиту уголовной юстиции попадает сравнительно небольшой объем лжестраховых операций, где возможно доказать умысел страхователя на уклонение от уплаты налогов. Иными словами, уголовной регистрации подлежит не факт осуществления лжестраховой операции, а факт уклонения от уплаты налогов. При этом, по признанию сотрудников правоохранительных органов, доказать умысел руководителя страховой организации на совершение налогового преступления и привлечь его к уголовной ответственности в качестве пособника чрезвычайно трудно. На сегодняшний день ситуация складывается таким образом, что наиболее строгое наказание, которое может постичь страховщика, уличенного в лжестраховой деятельности, выражается в налоговых санкциях и, в крайнем случае, дополняется отзывом лицензии.
Таким образом, уголовно-правовая оценка лжестраховых операций с точки зрения действующего российского законодательства является неоднозначной и напрямую зависит от фактического содержания данных операций. Лжестраховые операции с «налоговым» содержанием квалифицируются в большинстве случаев как нарушение норм налогового законодательства.
Лжестраховые операции, сопряженные с уголовно-наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов, на практике выявляются крайне редко и, как правило, не влекут для руководства страховой организации никаких уголовно-правовых последствий. Что же касается высокотехнологичных, многоходовых, тщательно завуалированных лжестраховых операций трансграничного страхования и перестрахования, имеющих целью вывоз капитала за рубеж и иные криминальные акции, то должное уголовно-правовое реагирование в их отношении отсутствует.Лжестрахование является одной из наиболее опасных, но далеко не единственной формой криминальных проявлений страховщиков. Среди иных форм их криминальной активности особого внимания заслуживают мошеннические посягательства в отношении имущественных интересов граждан, организаций и государства.
Специалисты отмечают, что существует более 40 способов обмана недобросовестными страховщиками своих клиентов: продажа полисов после отзыва лицензии, заведомо ложное консультирование, «заказные» экспертизы по страховым событиям, умышленная утрата документов и т.п.[82] Отдельные способы встречаются достаточно редко, другие, напротив, являются весьма распространенными. К примеру, в 2005 году было выявлено 5 фактов работы страховых организаций без лицензии (незаконного предпринимательства), в 2006 - 4 случая, в 2007 - 9. На этом фоне более предпочтительным способом обмана, с точки зрения страховщиков, является включение в договор страхования «несправедливых» условий или условий-«ловушек».
Исключительной формой мошеннических посягательств на имущественные интересы страхователей, реализуемых посредством обмана в условиях страхования, является страховые «финансовые» пирамиды. Практика показывает, что данная проблема вряд ли когда-нибудь утратит актуальность, поскольку «очаги» подобного рода афер с завидным постоянством возникают на отечественном страховом рынке.
Так, в начале 2009 года в СМИ появилась информация о том, что «рухнула» очередная пирамида, маскировавшаяся под общество взаимного страхования. Финансовая пирамида с названием «Надежда» предлагала материально поддержать пенсионеров и помочь молодежи с трудоустройством. Чтобы получить работу в этом обществе, потенциальным кандидатам достаточно было привести с собой друзей и родственников. В «Надежду» шли страховать жизнь и здоровье под большой процент. По данным следствия, жертвами пирамиды стали граждане Марий Эл, Чувашии, Кировской области, Москвы и других регионов России[83].
Необходимо отметить, что страховые «финансовые» пирамиды достаточно редко позиционируют себя как страховые организации. В большинстве случаев мошенники заявляют о себе как о страховых брокерах или консультантах в области страхования.