Налоговая политика и принципы ее построения

Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, разрабатывает и внедряет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и т.

Определив свою экономическую политику, государство определяет направление развития, а также стратегию и тактику достижения поставленной цели. Вот почему налоговая политика и налоговая система имеют четкую целенаправленность на решение конкретных задач и проблем.

Налоговая политика государства базируется на совокупности юридических актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а также порядок их удержания и регулирования.

Каждая конкретная налоговая система является отображением налоговой политики, которая проводится государством.

История развития системы налогообложения свидетельствует о том, что налоги могут быть не только источником наполнения бюджетов разных уровней, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов - перераспределения доходов между членами общества, стимулирования отдельных видов хозяйственной деятельности и ограничения развития других и т. д.

Сознательное использование государством налогов для достижения определенной цели проходит в рамках его налоговой политики.

Суть, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой, являющейся исключительным правом государства, которое самостоятельно проводит эту политику в стране, исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязательства по уплате налогов и ответственность за нарушения норм налогового законодательства, которые выступают неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.

Стратегия проведения налоговой политики в Украине должна опираться на основательную теоретическую базу, максимально учитывать отличия переходного состояния экономики государства. Если налоги экономически не обоснованы, то они угнетают и развитие предприятий, и стимулы к труду и приводят к несправедливому перераспределению доходов между социальными группами.

Налоговая политика представляет собой систему мероприятий, которые проводятся Правительством страны, по решению определенных краткосрочных и долгосрочных задач, стоящих перед обществом, при помощи системы налогообложения страны. К долгосрочным задачам относится достижение благополучия. Краткосрочными целями относительно налоговой политики могут быть наполнение государственного бюджета, достижение его сбалансированности, стимулирование инвестиционной деятельности и т. д.

Налоговая политика представляет собой деятельность государства в сфере установления и удержания налогов, сборов и обязательных платежей. Общая стратегия налоговой политики должна включать в себя приоритетные цели, связанные с функционированием системы налогообложения, и методы их достижения. Более перспективной является такая налоговая политика, которая способна вызвать и будущий эффект, то есть реализация определенных мероприятий сегодня дает возможность обеспечить в будущем реализацию других мероприятий.

Самым важным направлением деятельности Правительства является создание благоприятных условий для развития экономики, обеспечение стабилизации финансового состояния государства, недопущение дефицита бюджета, регулирование инфляционных процессов, обеспечение сбалансированности бюджета, а также оживление деловой активности и поддержка предприятий материальной сферы.

Налоговая политика должна, прежде всего, способствовать росту объемов накопления, созданию условий, которые облегчают обновление капиталов предприятий. При внедрении налоговой политики государство обязательно учитывает интересы каждого предприятия, каждого члена общества.

С одной стороны, налоги обязаны обеспечить стабильную финансовую базу государства, а с другой - оставить достаточно средств предприятиям и гражданам с целью сбережения максимальной заинтересованности в результатах их деятельности.

Регулирование новых экономических отношений требует гибкой налоговой политики, которая дала бы возможность оптимально связать интересы государства с интересами рядовых налогоплательщиков.

Вся история налоговой политики сводится к поискам идеалов оптимального налогообложения. При этом государство не может удовлетворяться только общими пропорциями распределения ВВП, оно должно учитывать интересы каждого предпринимателя, каждого члена общества. Другими словами, налоговая политика должна устраивать и государство, и плательщиков налогов.

При переходе к чисто рыночной экономике должны изменяться как система налогообложения, так и методы расчетов и уплаты налогов, и соответственно, и порядок их администрирования. При этом в вопросах налогообложения не должно быть слепого копирования опыта отдельных стран мира. Нельзя накладывать налоговую систему любой страны на нашу действительность. Любые нововведения в налоговое законодательство должны находить отображение только после проведения глубокого изучения существующей проблемы и опыта отдельных элементов системы налогообложения стран с рыночной экономикой, проведения основательного анализа целесообразности указанной нормы и возможности ее применения в украинском налоговом законодательстве.

Важным условием эффективной налоговой политики является ее стабильность, предусматриваемость, благодаря чему у предприятий возникает возможность планировать хозяйственную деятельность и правильно оценивать эффективность принятых решений.

Налоговую политику можно рассматривать в широком и узком плане.

Поскольку государство не может устанавливать очень высокий уровень налогообложения, потому что этому противостоит общество, оно вынуждено использовать государственные займы для покрытия государственных расходов. Однозначно оценивать эту ситуацию нельзя. Все зависит от конкретной ситуации. Главное при этом то, что займы необходимо возвращать, а возвращать их можно только за счет дополнительных поступлений тех же самых налогов, сборов и других обязательных платежей. Таким образом, государственные займы - это не что иное, как отсроченные на будущее налоги, сборы и обязательные платежи.

Проблему идеальной фискальной системы можно поставить таким образом: какой из способов - налоги или займы - лучше отвечает самым высоким целям развития общества, обеспечивает оптимальное распределение существующих и всегда ограниченных ресурсов между государством и частным сектором. Как и налоги, займы отдельно или в комплексе влияют на социально-экономическое положение в стране, на общественное богатство, личное благополучие граждан.

В связи с этим в финансовой науке введено понятие «налоговые финансы». В узком плане налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения

• установление видов налогов, сборов и других обязательных платежей, их плательщиков, объектов, ставок налогообложения, налоговых льгот, сроков и механизма удержания налогов и их зачисление в бюджет или в государственные целевые фонды.

Налоговая политика предусматривает:

• установление и смену налоговой системы (определение видов налогов, а также роли каждого из них в формировании доходов государственного бюджета);
• определение налоговых ставок, их дифференциацию;
• предоставление налоговых льгот;
• определение механизма начисления и зачисления налогов в бюджет.

При помощи определенной налоговой политики можно регулировать такие социально-экономические процессы, как объем производства, занятость, инвестиции, развитие науки и техники, структурные изменения, цены, внешнеэкономические связи, уровень жизни населения, уровень потребления определенных товаров и т.

• чем больше фаз, тем выше налог. Если же предприниматель смог объединить разные фазы в рамках одной фирмы, его налог с оборота существенно уменьшался, поскольку он не изымался с оборота между предприятиями одной фирмы.

Другим примером влияния структуры налоговой системы на экономические процессы может быть переход от налогообложения валового дохода на налогообложение прибыли предприятия. Такой переход, с одной стороны, может уменьшить налоговую базу, а значит, налоговый пресс на предприятия и стимулировать их на развитие производства. С другой стороны, в условиях преобладания коллективной формы собственности и отмена государственного нормирования заработной платы стимулирует предприятия к увеличению фонда заработной платы за счет прибыли и, следовательно, приводит к уменьшению поступлений в государственный бюджет от налога на прибыль и уменьшению средств для финансирования капиталовложений.

Влиять на деловую активность, инвестиции, занятость можно при помощи налоговых ставок, их дифференциации. Механизм этого влияния, в соответствии с теорией Дж. Кейнса, такой: повышение налоговых ставок обуславливает уменьшение доходов, которые остаются после уплаты налогов, а это, в свою очередь, вызывает уменьшение затрат потребителей и совокупных затрат (совокупного спроса). Под влиянием уменьшения совокупного спроса сокращаются объемы производства и занятость населения.

Сторонники теории «экономики предложения» считают, что налоги имеют даже более сильные негативные последствия. Повышение их сокращает сумму доходов после уплаты налогов, которые получают и работники, и предприниматели. Вследствие этого труд, нововведения, инвестиции становятся менее привлекательными, с точки зрения финансовой политики.

Высокие граничные ставки налогов не стимулируют также к сбережению и инвестированию. Если, например, домохозяйства сберегают 1000 дол., то при 10% годовых они получают доход 100 дол. в год. Если граничная ставка налога по этому доходу составляет 30%, то после его уплаты домохозяйства получат 70 дол. дохода и процентная ставка будет равняться только 7%. Уменьшение награды за сбережения не поощряет к их увеличению. Поэтому сторонники теории «экономики предложения» доказывают необходимость снижения граничных ставок налогов на сбережения. Они предлагают также ввести более низкие ставки налогов на доходы от инвестиций, чтобы стимулировать предпринимателей к инвестированию сбереженных средств в экономику. Активизация же инвестиционного процесса будет способствовать укреплению материально-технической базы производства и тем самым повышению продуктивности труда и экономическому росту.

Налоговая политика проводится, исходя из определенных принципов, которые отображают ее задачи.

С развитием общества происходит постоянное усовершенствование системы налогообложения, то есть идет процесс постоянного изменения структуры налогов, возрастание их роли в доходах государства. Однако есть определенные положения, которые определяют подход государства к этой сфере деятельности. Для того, чтобы эта деятельность давала положительные результаты, необходимо научное обоснование основ налоговой системы.

Научный подход к построению налоговой системы предусматривает:

1. Системность (заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязаны между собой и органично дополнять друг друга).
2. Установление определяющей базы этой системы (определяющей базой построения налоговой системы являются объемы бюджетных расходов).
3. Формирование правовой основы и выходных принципов (правовую основу системы составляют отношения собственности, ведь форма собственности отражается на формировании доходов и должна учитываться при установлении объекта налогообложения).

И, наконец, выходные принципы построения налоговой системы предусматривают:

1. Формирование доходов бюджета только в процессе перераспределения созданного в обществе валового национального продукта, поскольку его распределение проходит две стадии: первичного распределения и перераспределения, и если формирование доходов юридических и физических лиц происходит в процессе первичного распределения, то налогообложение со стороны государства должно осуществляться на стадии перераспределения, то есть ее доходы имеют вторичный характер. Это должно касаться как частного, так и государственного сектора.
2. Установление равноценных прав и обязанностей перед бюджетом для плательщиков всех форм собственности. То есть налогообложение юридических и физических лиц должно ставить всех в одинаковое начальное положение, но доходы, полученные от дальнейшей хозяйственной деятельности, что ведет к их дифференциации, не должны выравниваться налогами, потому что это может снизить стимулы к повышению доходов, и, как следствие, - к дальнейшему развитию.
3. Рост финансовых регуляторов с целью установления оптимального соотношения между доходами собственников предприятий и их работниками, между средствами, направляемыми на потребление и накопление, потому что, поскольку в условиях рыночной экономики административное регулирование должно быть минимальным, то его должны заменить в разумных масштабах финансовые рычаги, прежде всего ставки налогов с прибыли и с доходов граждан.

Сегодня в Украине эти принципы расширены и дополнены в соответствии с требованиями сегодняшнего дня.

Соблюдение перечисленных принципов является жизненно необходимой предпосылкой функционирования любой рыночной экономики, но в еще более высокой степени это относится к устанавливающемуся рыночному хозяйству либерального типа. От создания эффективной и надежной налоговой системы зависел (и зависит теперь!) успех проведения рыночных реформ. Быстрое продвижение по пути рыночных преобразований стран так называемой Вышеградской тройки (Польши, Чехии и Венгрии), а также Словении было обусловлено (среди других важных причин) тем, что эти государства без проволочек реформировали уже в самом начале 1990-х годов налоговое законодательство, обеспечили его стабильность и надежность, максимально (насколько это позволяли объективные обстоятельства) приблизили его к европейским образцам. В Польше, Чехии и Словении в этом законодательстве предусмотрены эффективные меры по развитию и защите отечественного производства.

В этих странах еще в 1980-х годах была проведена обширная и плодотворная работа по формированию налогового законодательства. С началом рыночных реформ его стали энергично претворять в жизнь. Была проведена трудоемкая работа по разъяснению среди общественности принципов, содержания и направленности налоговой политики. При этом не делалось попыток затушевать или сгладить непопулярный, а подчас и болезненный характер ее отдельных мер. Поэтому, несмотря на довольно частую смену правительств в этих странах, принятие налогового законодательства в органах высшей представительной власти прошло без особых задержек. После 1992 года серьезных непредсказуемых перемен в налоговом законодательстве этих стран не наблюдалось.

На более длительный период процесс законодательного оформления налоговой системы растянулся в силу политических и социально-экономических причин в Болгарии, Румынии и бывших республиках бывшей Югославии.

Очень сложно, непоследовательно и противоречиво проходит процесс формирования налогового законодательства в ходе реформирования экономики стран постсоветского пространства. В основе этих противоречий лежат трудности объективного характера. Несбалансированность экономики, гипертрофированный удельный вес в ней военно-промышленного комплекса и неразвитость отраслей, производящих потребительские товары, гигантски усилились с распадом СССР. Забота о покрытии текущих расходов на социальную сферу, на содержание армии и органов управления тяжким бременем легла на плечи молодых независимых государств. Налоговую систему, способную обеспечить наполняемость бюджета в этих странах (в отличие от их соседей - стран Центральной и Юго-Восточной Европы), пришлось создавать заново. При этом следование упомянутым выше правовым принципам в процессе создания по существу новой налоговой системы в странах постсоветского пространства оказалось весьма затруднительным. Поскольку большинство государственных предприятий было либо убыточным, либо они производили продукцию, не предназначенную для продажи на рынке (отрасли военно-промышленного комплекса и смежные с ними), то всю тяжесть налогового бремени пришлось возложить на рентабельные предприятия, работающие на рынок. Принцип юридического равенства хозяйствующих субъектов перед законом был явно попран, а это повлекло за собой отрицательные экономические и социальные последствия. В силу политических причин налоговое законодательство подвергалось неоднократным изменениям, ведущим к дезорганизации хозяйственной жизни. Был грубо и многократно нарушен принцип предоставления налоговых льгот. Это происходило (и, к сожалению, происходит еще и сейчас) по политическим причинам, узкокорыстным мотивам, а также по причине глубокого непонимания со стороны не только властных структур, но и ряда экономистов порочности самой идеи применения щедрого льготного налогообложения.

Результатом такой налоговой политики уже в первые годы проведения экономических реформ стало явное несоответствие складывающейся хозяйственной системы в постсоветских странах (кроме стран Балтии) продекларированной либеральной модели рынка. Главным атрибутом либерально-рыночной модели хозяйствования являются низкие налоги, стабильность, надежность и простота системы налогообложения. Вместо этого в большинстве государств - республик бывшего СССР была создана громоздкая, сложная, запутанная система, ставшая тяжелым бременем для товаропроизводителя, к тому же пребывающая в постоянных изменениях. Общим существенным недостатком в практике налогообложения остается отсутствие в постсоветских государствах утвержденного парламентом каждой страны Налогового кодекса. Промедление с его принятием высшим законодательным органом является отражением политической нестабильности этих государств. Отсутствие Налогового кодекса в России, Украине и других государствах - бывших республиках СССР снижает деловую активность, отпугивает отечественных и зарубежных инвесторов. Процесс становления налоговой системы в постсоциалистических странах протекает трудно. Не стала исключением в преодолении этих трудностей и Украина. Нашему государству пришлось в 1992 году фактически заново создавать налоговую систему. Это требовало немедленных поисков источников налоговых поступлений. Таковыми могли быть: 1. Налоги с физического лица, в зависимости от его прибыли (дохода). 2. Налоги с используемых юридическим лицом общих и неделимых ресурсов.

3. Налогообложение результатов коммерческой деятельности юридических и физических лиц, а также их собственности. Но в наших реалиях названные источники были и остаются слишком скудными, чтобы наполнить бюджет. Налоги с физических лиц приносят в казну очень мало поступлений, потому что доходы основной массы населения низкие. Поступления от предприятий, использующих природные ресурсы, также невелики, ибо большинство таких предприятий у нас убыточны. От налогообложения приватизируемых предприятий, вступающих в рыночную среду, значительных поступлений в казну тоже ожидать не приходится. Ведь многие из них либо занимаются добычей и переработкой сырья, либо представляют собой составные части военно-промышленного комплекса, входившего в оборонный потенциал СССР. Распад Союза сопровождался массовым падением производства.

За годы независимости налоговая система претерпела изменения как по существу налоговых платежей, так и по их количеству и наименованиям. Помимо основных этапов перемен, связанных с изданием и переизданием законов о системе налогообложения (1991-1994-1997 гг.), в промежутках принималось множество законов, указов, постановлений о частичных изменениях и дополнениях к действующим налогам.

Нестабильность законодательства определялась рядом объективных и субъективных причин, не всегда поправки были обоснованны, необходимы, апробированы практикой. Изменчивость такой важной сферы отношений является огромным недостатком. Но следует помнить, что абсолютная стабильность системы невозможна. Система должна адаптироваться к реальным условиям, а они в странах с развивающейся переходной экономикой очень изменчивы. Без этого налогообложение становится тормозом общественного развития. Налоговое законодательство Украины постоянно развивается, реагирует на реалии жизни. Примером этого могут быть последние указы Президента Украины по налоговым вопросам. Обсуждается проект Налогового кодекса, основного нормативно-правового акта, регулирующего налогообложение. Планируется, что он будет регламентировать, в частности, правовой статус плательщиков налогов и налоговых органов, взаимоотношения между ними, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, опротестование действий налоговых органов и их должностных лиц и т. д.