4.3. ГИБКИИ БЮДЖЕТ

Пример 12. Анализ выполнения на основе гибкого бюджета.

Факт 46 000

75 000

Бюджет 42 000 68 250

Статьи затрат Прямые материалы Прямой труд

Общепроизводственные расходы

10 500

000

7 000 8 750

19 000

000 4 500 10 900 199 900

11 500 15 250

7 600 9 750

18 500 15 000 4 500 11 100 214 200

Переменные Непрямые материалы Непрямой труд Коммунальные расходы Прочие Постоянные Зарплата контролеров Амортизация Коммунальные расходы Прочие Итого

Отклонения от бюджета (4 000)

(6 750)

(1 000) (1 250) (600) (1 000)

500

(200) (14 300)

Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 17 500 единиц продукции.

На первый взгляд, фактические затраты значительно выше запланированных (на 7,2 %). Но поскольку фактический объем выпуска так же превысил плановый, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки выполнения бюджета затрат.

Для объективности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на выпуск 19 100 единиц на основе формулы гибкого бюджета. Формула гибкого бюджета:

Средние переменные затраты Х Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные

затраты

Гибкий бюджет

Статьи затрат Средние переменные затраты, руб. Объем производства, ед. 15 000 17 500 20 000 Прямые материалы 2,4 36 000 42 000 48 000 Прямой труд 3,9 58 500 68 250 78 000 Переменные ОПР Непрямые материалы 0,6 9 000 10 500 12 000 Непрямой труд 0,8 12 000 14 000 16 000 Коммунальные расходы 0,4 6 000 7 000 8 000 Прочие 0,5 7 500 8 750 10 000 Итого переменных затрат 0,8 129 000 150 500 172 000 Постоянные ОПР Зарплата контролеров 19 000 19 000 19 000 Амортизация 15 000 15 000 15 000 Коммунальные расходы 4 500 4 500 4 500 Прочие 10 900 10 900 10 900 Итого постоянных затрат 49 400 49 400 49 400 Итого затрат 178 400 199 900 221 400 На основе вышеприведенного гибкого бюджета рассчитывается бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 единиц.

Отчет о выполнении плана

Отклонения от бюджета

(160) (510)

45840

74490

Статьи затрат

Прямые материалы Прямой труд Общезаводские расходы

11 460 15 280

7 640 9 550

(40) 30 40 (200)

500

19 000 18 500 15 000 15 000 --4 500 4 500 --10 900 11 100 (200) 213 660 214 200 (540) Как показывает данный отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб. или меньше, чем на 0,3 %.

Переменные Непрямые материалы Непрямой труд Коммунальные расходы Прочие Постоянные Зарплата контролеров Амортизация Коммунальные расходы Прочие Итого

Бюджет в расчете на Фактические затраты на 19 100 единиц 19 100 единиц

46000

75000

11 500 15 250

7 600 9 750