4.4. ОТКЛОНЕНИЯ ОТ БЮДЖЕТА И ИХ АНАЛИЗ

отклонения затрат прямых материалов;

отклонения прямых трудовых затрат;

отклонения общезаводских расходов.

Общие отклонения затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов.

Общие отклонения прямых материалов = Фактическое количество Х Фактическая цена -

Нормативное количество Х Нормативная цена Данное общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по количеству.

Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена - Нормативная цена) Х

Х Фактическое количество. Отклонение по количеству прямых материалов = (Фактическое количество - Нормативное количество) Х

Х Нормативная цена.

Отклонение прямых трудовых затрат.

Общие отклонения прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенный объем продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы Х Фактическая ставка оплаты - - Нормативные часы Х Нормативная ставка оплаты труда.

Необходимо знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть - изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка - Нормативная ставка) Х

Х Фактические часы.

Отклонение по производительности прямого труд = (Фактические часы - Нормативные часы) Х

Х Нормативная ставка оплаты труда.

Отклонение общепроизводственных расходов.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов проводится в несколько этапов. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР.

Пример 13. Анализ отклонения ОПР.

Фирма произвела в течение месяца 180 единиц продукции Х. Трудоемкость изготовления единицы Х - 24 часа. Нормативные переменные ОПР планировались в размере 5,75 руб. на 1 час прямого труда, постоянные в размере 1 300 руб. за месяц. Фонд рабочего времени составляет 400 часов прямого труда. Фактические понесенные ОПР за месяц составили 4 100 руб.

Из исходных данных нормативные коэффициенты ОПР составляют:

переменных - 5,75 на 1 час;

постоянных - 1300 : 400 = 3,25 руб. на 1 час прямого труда;

общий коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 руб. на 1 час прямого труда.

Общее отклонение ОПР:

Фактические ОПР 4 100 руб.

Минус нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака).

9 руб. / час Х 180 ед. Х 24 часа / ед. = 3 888 руб.

Общие отклонения (212) руб.

Общие отклонения должны быть разделены на две части.

Контролируемое отклонение ОПР представляет разницу между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства.

Фактические ОПР 4 100 руб.

Минус планируемые ОПР (гибкий бюджет) для 180 единиц Х .

Переменные ОПР

180 ед. Х 24 часа / ед. Х 5,75 руб. 2 484 руб.

Постоянные ОПР 1 300 руб.

Планируемые ОПР 3 784 руб.

Контролируемое отклонение ОПР (316) руб.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам.

Планируемые ОПР 3 784 руб.

Минус начисленные ОПР

(180 ед. Х 24 час / ед.) Х 9 руб. / час 3 888 руб.

Отклонение ОПР по объему 104 руб.

Отклонение ОПР по объему является благоприятным, так как фактически было произведено продукции больше, чем предполагалось исходя из фонда рабочего времен:

400 часов : 24 час / ед. = 167 ед. Х.

Общее отклонение в сумме равно контролируемому отклонению и отклонению по объему

(316) + 104 = (212).