4.2. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ (СИСТЕМА «СТАНДАРТ - КОСТИНГ»)
Нормативные затраты представляют собой тщательно предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат - прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные накладные расходы.
Следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по
нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, в то время как нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных прошлых лет и данных об объемах деятельности в будущем.
Понятия «нормативные» затраты и «бюджетные» затраты различаются в отношении объема продукции - «нормативные» применяются к единице продукции, «бюджетные» - к общему их количеству.
Разница между фактическими и нормативными (или бюджетными) показателями называется отклонением. Процесс установления причин отклонений (анализ отклонений) является эффективным инструментом контроля затрат.
Нормативные затраты на единицу производственной продукции состоят из шести элементов:
нормативная цена прямых материалов;
нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
нормативная ставка оплаты прямого труда;
нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Последние две составляющие - нормативные коэффициенты переменных и постоянных
общезаводских расходов рассчитывается аналогично ставке накладных расходов, т. е.
представляют собой частное от деления планируемых переменных или постоянных общезаводских расходов на соответствующую базу - или ожидаемое количество нормо-часов прямого труда, или ожидаемое количество нормативных машино-часов.Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы
(или партии) продукции, исходя из данных о фактических затратах, каждую неделю или месяц. Зная нормативы, можно определить общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Пример 11. Определение нормативной себестоимости изделия.
Фирма выпускает изделия А, используя две операции. Нормативная себестоимость определяется на основе следующих данных.
Основные материалы
Итого
Количество, кг 5 4
Операция 1 2
Нормативная цена, руб.
31 руб.
Прямые трудозатраты I dyi uaii'adaoee I i 6i i --ami I i 6i aoeai ay noaaea gadaai oi i e i' eaou, боа. Eoiai 1 7 9 63 2 8 9 72 135 боа. Общезаводские накладные расходы
I ia6agaaeai ea I i 6i 6--anu I i6i aoeaiue eiyooeoeai o i ай agaai aneeo 6anoi ai a Eoiai A 7 3 21 N 8 4 32 53 боа. Нормативные производственные затраты на единицу А
219 руб.