Структура оборотных активов

Соотношение между отдельными элементами оборотных активов или их составными частями, выраженное в процентах, называется структурой оборотных активов.

Стабильному производственному процессу присуща стабильная структура оборотных активов.

- длительностью производственных циклов изготовления изделий;

- уровнем развития техники и технологии;

- совершенством организации труда.

Структура оборотных активов на предприятиях различных отраслей непостоянна, изменяется в динамике под влиянием многих причин и зависит от:

- особенностей организации производственного процесса;

- условий снабжения и сбыта;

- местонахождения поставщиков и потребителей;

- структуры затрат на производство;

- вида экономической деятельности; на предприятиях с длительным производственным циклом (например, в судостроении) велика доля незавершенного производства; на предприятиях добывающей промышленности - большая доля расходов будущих периодов; на предприятиях, где процесс производства краткосрочен, обычно наблюдается большый удельный вес производственных запасов;

- качества готовой продукции; если на предприятии выпускается продукция низкого качества, не пользующаяся спросом у покупателей, то резко повышается доля готовой продукции на складах;

- уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства;

- ускорения научно-технического прогресса; если на предприятии внедряются топливосберегающая техника и технология, безотходное производство, то это снижает долю производственных запасов в структуре оборотных средств.

Для изучения состава и структуры оборотные активы принято группировать по четырем признакам: функциональному

назначению; роли в производственном процессе; принципу организации; источникам формирования.

Классификация оборотных активов представлена на рисунке 1.4.

Рис 1.4 - Состав и классификация оборотных активов

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства, полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, при этом изменяют свою первоначальную форму. И все это - в течение одного производственного цикла или кругооборота.

Другой элемент оборотных средств - фонды обращения. Они непосредственно не участвуют в процессе производства. Их назначение состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения, в обслуживании кругооборота средств предприятия и достижении единства производства и обращения.

Оборотные производственные фонды предприятий состоят из:

- средства в производственных запасах - это предметы труда, необходимые для начала производственного процесса, состоящие из сырья, основных и вспомогательных

материалов, топлива, запасных частей и комплектующих изделий;

- средства в производстве - незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления; расходы будущих периодов.

Для каждого производственного процесса (или его отдельной стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов входящих в

производственные запасы:

а) Сырье и основные материалы - предметы труда, которые образуют материальную (вещественную) основу продукции. Сырье представляет собой первичные материалы, не прошедшие

переработки вообще или прошедшие ее в незначительной степени. Примерами могут служить продукты растениеводства,

животноводства или рыболовства; продукты добычи и обогащения руды в горнодобывающей и металлургической промышленности, а также материалы, получаемые в результате специфических технологических процессов химической и физической обработки.

б) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции.

в) Топливо включает нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

г) Тара (и тарные материалы) включает все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции

д) Запасные части включают приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности, запасные части, предназначенные для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

е) Прочие материалы включают: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные

части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

ж) Инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть материально- производственных запасов, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев.

Средства в производстве включают незавершенное производство и расходы будущих периодов

Незавершённое производство в стоимостном выражении это-, стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса — от запуска в производство до выпуска готовой продукции, приёмки отделом технического контроля и включения её в состав товарного выпуска. Оно включает стоимость сырья, материалов, топлива, находящихся в процессе обработки или сборки и не являющихся готовой продукцией. В общем объёме оборотных средств производственных предприятий и объединений незавершенное производство имеет значительный удельный вес.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных производственных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции и подлежащие погашению за счет себестоимости последующих периодов. В частности, они могут отражать расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

Фонды обращения включают готовую продукцию, товары отгруженные, дебиторскую задолженность и денежные средства, краткосрочные финансовые вложения

Готовая продукция - это изделия или полуфабрикаты, полностью прошедшие обработку и поступившие на склад предприятия. Готовая продукция является частью материально­производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла; активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Под дебиторской задолженностью подразумевается задолженность других организаций, работников и физических лиц перед предприятием (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные денежные суммы и др.).

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

Краткосрочные финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Среди источников образования оборотных активов выделяют собственные и заемные (привлеченные). Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, накопленная прибыль, целевое финансирование и поступления и др.).

В состав заемных источников включаются банковские кредиты, а также кредиторская задолженность.

Привлеченные - это доходы от реализации ценных бумаг.

Исходя из принципов организации и регулирования производства и обращения оборотные активы подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые — это запасы и затраты, рассчитанные по экономически обоснованным нормам. Нормируются все элементы оборотных производственных фондов и один элемент фондов обращения — готовая продукция на складе [23, с. 64].

К ненормируемым относятся элементы фондов обращения: отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция и все виды денежных средств и расчетов. Отсутствие норм не означает, что размеры этих элементов оборотных средств могут изменяться

произвольно и беспредельно, и что за ними отсутствует контроль. Например, действующий порядок расчетов между предприятиями предусматривает систему экономических санкций за нарушение договорных условий, поэтому размер дебиторской задолженности может планироваться..

Проблемы теории оборотных активов относятся как к стоимостной так и к натурально-вещественной стороне. Сложность классификации оборотных активов заключается в том, что они имеют как материальную так и нематериальную форму.

К оборотным производственным активам относятся:

- запасы материальных ресурсов;

- запасы незавершенного производства;

- запасы готовой продукции.

К оборотным финансовым активам относятся:

- дебиторская задолженность;

- денежные средства;

- НДС по приобретенным ценностям;

- краткосрочные финансовые вложения.

Наиболее комплексным элементом оборотных активов являются запасы, в том числе материальные запасы, в связи, с чем в литературе выделяют различные подходы к их классификации.

Первую научную классификацию материальных запасов дал К. Маркс: «... запас существует в трех формах: в форме

производительного капитала, в форме индивидуального потребления, в форме товарного запаса». Материальные запасы, начиная движение с формы производственных запасов последовательно принимают форму материальных запасов, незавершенного производства, обращения и потребления.

Наиболее общую формулировку «запасов» дает Гаджинский А. М.: «Материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно­технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления» [14, с. 184].

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов: производственные; товарные запасы.

Производственные запасы - запасы, находящиеся в организациях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов - обеспечить бесперебойность производственного процесса. К ним относятся предметы труда, поступившие к потребителю различного уровня, но еще не использованные и не подвергнутые переработке.

Товарные запасы - запасы готовой продукции в организациях- изготовителях, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть в организациях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути. Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей материальными ресурсами.

В зависимости от выполняемых функций производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, подготовительные, гарантийные, сезонные, переходящие, транспортные.

Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса и составляют основную часть производственных и товарных запасов.

Подготовительные запасы (или буферные запасы) выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве (например, сушка леса). Подготовительные запасы товарных средств производства формируются в тех случаях, когда надо подготовить материальные ресурсы к отпуску потребителям.

Страховые запасы (или гарантийные) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств, например, отклонения в периодичности и в величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. При нормальных условиях работы эти запасы должны быть неприкосновенны.

Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства продуктов, их потребления или транспортировки. Эти запасы должны обеспечить нормальную работу организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции.

Переходящие запасы - это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода. Они предназначаются для обеспечения непрерывности производства и потребления в отчетном и следующем за отчетным периодах до очередной поставки.

Транспортные запасы создаются в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные

расстояния.

Основная роль запасов проявляется в обеспечении их наличия по ассортименту и по количеству для производственно­коммерческих нужд организации.

Классификация по времени учета позволяет выделить уровни запасов (рисунок 1.5):

- максимальный желаемый запас (определяет уровень запаса, экономически целесообразный в данной системе управления запасами. Этот уровень может превышаться. В различных системах управления максимальный желаемый запас используется как ориентир при расчете объема заказа);

- пороговый уровень (используется для определения момента времени подачи очередного заказа);

- текущий запас (соответствует уровню запаса в любой

момент учета; может совпасть с максимальным желаемым уровнем, пороговым уровнем или гарантийным запасом);

- гарантийный запас (предназначен для бесперебойного снабжения производства при непредвиденных обстоятельствах) [13].

Рис 1.5 - Виды запасов по времени учета

В бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных

запасов" ПБУ 5/01 используется понятие «материально-

производственные запасы». В состав материально -

производственных запасов входят:

- производственные запасы (сырье, материалы и др.);

- затраты в незавершенном производстве;

- готовая продукция и товары для перепродажи.

Таким образом, рассмотренная сущность материально­производственных запасов в системе бухгалтерского учета и отчетности отличается от определения материальных оборотных средств (трактуемых в экономической теории как предметы труда).

В системе бухгалтерского учета к материальным запасам могут быть отнесены активы, имеющие специфические свойства (например, специальное оборудование), а также классифицируемые как "малоценные" основные средства (официально термин для данных объектов учета по настоящее время не определен).

Таким образом, материально-производственные запасы могут быть представлены по следующим стадиям кругооборота оборотных средств - на производственной стадии (сфера производства) и товарной стадии (сфера обращения).

1.2.