1.3. Информационная база финансового менеджмента

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом

положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе

данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться

Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. N 43н,

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской

отчетности организаций".

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе

образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской

Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", должны

24

соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,

нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования

достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых

результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется

недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении

организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то

в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и

пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в

бухгалтерской отчетности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп

заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью

достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности

всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные

балансы).

В соответствии с ПБУ 4/99 в Российской Федерации утверждены основные формы

отчетности:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать

следующие дополнительные данные:

• о наличии и движении в течение отчетного периода: нематериальных активов; основных

средств; арендованных основных средств; финансовых вложений; дебиторской

задолженности;

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной

стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и

зависимых обществ;

• о составе и наличии резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,

движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; отдельных видов

кредиторской задолженности;

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и

географическим рынкам сбыта (деятельности);

• о составе затрат на производство (издержках обращения); внереализационных доходов и

расходов;

• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

прекращенных операциях; аффилированных лицах; государственной помощи; прибыли,

приходящейся на одну акцию.

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности

организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая

аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской

организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

д) пояснительная записка.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» отмечено, что пояснительная записка к

годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее

финансовом положении, сопоставимости данных, методах оценки и существенных статьях

бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского

учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и

финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не

осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества

25

оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один

раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств (введен Федеральным законом от

23.07.1998 N 123-ФЗ)

Приказ № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» внес

существенные изменения в состав и структуру бухгалтерской отчетности. Рассмотрим наиболее

важные из них.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на основании приказа № 67н и в соответствии с п. 14

ПБУ 18/02 в состав внеоборотных активов (I раздел) вводится новая строка «Отложенные налоговые

активы» (стр.145), под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая

должна привести к его уменьшению, подлежащему уплате в бюджет в следующем отчетном периоде

или последующих периодах (Приложение 1).

В новой форме отсутствует расшифровка в активе баланса таких статей, как

«Нематериальные активы», «Основные средства», «Долгосрочные финансовые вложения»,

«Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения» и «Денежные средства».

В соответствии со вступившим в силу в 2003 г.

акционеров обществом для последующей перепродажи к краткосрочным финансовым вложениям не

относятся. На основании приказа 67н статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

перенесена в III раздел бухгалтерского баланса. Указанные скобки свидетельствуют о том, что на

величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал. Строка «Нераспределенная

прибыль» является в пассиве комплексной, т.е. содержит единый показатель, независимо от того, в

каком периоде прибыль была сформирована. В данной статье отражаются следующие суммы:

• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия по результатам работы за предыдущие

годы;

• нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Для некоммерческих организаций в разделе капитал и резервы вместо статей «Уставный

капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль» включают группу статей целевое

финансирование, расшифровка остатков которых дается в форме № 6 «Отчет о целевом

использовании денежных средств».

В IV разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» появилась новая статья

«Отложенные налоговые обязательства» (стр.515) – это та часть отложенного налога, которая должна

привести к росту налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. В бухгалтерском учете для

отражения этой статьи используется синтетический счет № 77 “Отложенные налоговые

обязательства».

V раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы

краткосрочных кредитов (займов) и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение

12 месяцев после отчетной даты. В отдельных строках кредиторской задолженности отражаются

суммы задолженности:

• поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности или выполненные

работы (услуги);

• перед персоналом организации за невыплаченные суммы оплаты труда;

• перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на государственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование;

• по налогам и сборам – сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по

налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.

В V разделе отражаются также такие наиболее важные статьи для расчета показателей, как

«Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

периодов» отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых организацией из

бюджета, других организаций и граждан. По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются

остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению

бухгалтерского учета.

Для инвесторов и аналитиков гораздо более важным, чем бухгалтерский баланс, является

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», т.к. в ней содержится динамика изменения величины

доходов и расходов организации. Форма № 2 в соответствии с приказом № 67н претерпела наиболее

существенные изменения (Приложение 2). В новой форме отсутствует группировка доходов и

26

расходов по 4 разделам (в прежней трактовке: 1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. операционные доходы и расходы; 3. внереализационные доходы и расходы; 4.чрезвычайные

доходы и расходы). В новой редакции форма № 2 имеет два раздела «Доходы и расходы по обычным

видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

Основные показатели отчета о прибылях и убытках сохранены в прежнем виде. Однако к ним

добавились такие статьи, как «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые

обязательства», которые заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 и 77.

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 3) можно условно разделить на 2

части:

1 часть - изменения капитала. Здесь отражается сальдо по следующим счетам: cчет 80 –

«Уставный капитал», счет 82 – «Резервный капитал», счет 83 – «Добавочный капитал», счет 84 –

«Нераспределенная прибыль»;

2 часть – резервы. Эту часть можно сгруппировать по четырем видам резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов, в которые включаются предстоящая оплата отпусков

работникам; выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет; производственные затраты

в связи с сезонностью производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

предстоящие затраты для природно-охранных мероприятий; расходы на ремонт основных

средств;

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

• резервы под обеспечение финансовых вложений;

• резервы по сомнительным долгам.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о движении

денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В новой

форме движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в прежней

трактовке. Каждая группа строк, посвященная отдельному виду деятельности, заканчивается

показателем чистых денежных средств по данному виду деятельности (текущей, инвестиционной,

финансовой). Показатель рассчитывается как разница между доходами от вида деятельности и суммы

средств, направленных на реализацию данного вида. Движение денежных средств отражается за

базисный и отчетный периоды. В конце формы № 4 определяется остаток денежных средств на конец

отчетного периода, а также величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к

рублю (Приложение 4).

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержатся следующие таблицы:

1. нематериальные активы - даются расшифровкой счета 04;

2. основные средства – даются в традиционной классификации;

3. доходные вложения в материальные ценности – данные аналитического учета по счету 03;

4. расходы на НИОКР и технологические работы;

5. расходы на освоение природных ресурсов;

6. финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные);

7. дебиторская и кредиторская задолженности;

8. расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

9. обеспечение – расшифровочная таблица, к справке о наличии ценностей, учитываемых на

забалансовых счетах;

10. государственная помощь. В соответствии с ПБУ13/2000 отражается кредитовый оборот по счету

86 “Целевое финансирование” (Приложение 5).

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» – дается остаток на

начало отчетного года, поступления средств в виде вступительных, членских и добровольных

взносов, использование средств на социальные и благотворительные мероприятия, проведение

конференций, семинаров и т.д. С учетом всех мероприятий определяется остаток на конец отчетного

года (Приложение 6).

Необходимо отметить, что в настоящее время отечественная бухгалтерская отчетность по

основным параметрам соответствует требованиям МСФО (международные стандарты финансовой

отчетности). Однако имеются и отличия, к которым можно отнести:

1. отчетность западных компаний может составляться исходя из разных методологических

предпосылок, т.к. существует немецкий и британский стандарты;

27

2. состав статей в западной отчетности не детализируется, а именно основные средства,

нематериальные активы, денежные средства идут общей суммой;

3. в отличие от российской практики, в которой баланс является основной формой, в западной

практике приоритет отдается форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4. методология представления отчетности в западной практике удачно сочетает наглядность

информации с ее аналитичностью;

5. 5. в зарубежной практике в бухгалтерском балансе актив строится по убыванию ликвидности, а

пассив по степени убывания срочности отплаты;

6. все фонды и резервы, создаваемые за счет прибыли не выделяются на отдельных статьях и

отражаются одной строкой.

В пассиве чаще всего выделяются 3 источника собственных средств:

• акционерный капитал;

• эмиссионный доход;

• нераспределенная прибыль.

На западе отсутствует понятие систематизируемых забалансовых счетов, поэтому при

трансформации российского баланса в западный формат суммы забалансовых счетов должны быть,

размещены на балансовых счетах.

Большой объем информации содержится в статистической отчетности, которая в

современных условиях приобретает особое значение для целей анализа и управления финансами.

Федеральная служба государственной статистики на каждый финансовый год утверждает

статистический инструментарий для организации государственного статистического наблюдения. В

инструментарий включаются формы государственного федерального статистического наблюдения, к

которым можно отнести:

1. форма №#M12293 3 901907449 3685827596 106 2555434137 3467636921 217114040 3464

1443892760 118407839 1- предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия"#S;

2. форма №#M12293 4 901907449 3685827596 106 888169760 3467636921 217114040 1273

3659283859 2512996863 1- натура "Сведения о производстве и отгрузке промышленной

продукции"#S;

3. форма №#M12293 5 901907449 3685827596 106 3462537159 3467636921 217114040 1273

3659283859 2512996863 1- ВЭС "Сведения о деятельности предприятия с участием иностранного

капитала"#S;#M12293 6 901907449 3685827596 106 300384016 4294867447 3467636921 217114040

1273 3659283859#S#M12293 7 901907449 3685827596 106 2561078140 2969853145 337405780

3467636921 217114040 1273#S

4. форма №#M12293 8 901907449 3685827596 106 8009169 3467636921 217114040 2864950649

3844407738 2680737296 5-З "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции

(работ, услуг)" и другие#S;

Отдельные формы статистического инструментария даны в приложении учебного пособия

(Приложение 13).