Налог на операции с ценными бумагами
По закону РФ от 12.12.1998 №2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» в новой редакции распространяется только на юридические лица, которые на территории РФ выступают в роли эмитента ценных бумаг.
Объектом обложения является регистрация проспекта эмиссии акций АО и облигаций. Облагаемым оборотом по налогу выступает сумма выпуска ценных бумаг заявленная эмитентом, при увеличении уставного капитала, берется только сумма его прироста, то есть заявленная величина нового выпуска. По налогу имеются льготы: в облагаемый оборот не включаются:- номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющего первичную эмиссию ценных бумаг;
- номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющего увеличение уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимых по решению правительства.
Ставка налога установлена в размере 0,8% номинальной эмиссии. Налог в виде платы за регистрацию уплачивается эмитентом при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. В случае отказа уполномоченных органов в регистрации проспекта эмиссии налог не возвращается. При повторном представлении на регистрацию налог уплачивается заново.
Налогообложение доходов по ценным бумагам
Доходы по ценной бумаге можно условно разделить на 3 вида, в зависимости от причины их получения.
1. доход от размещения ценных бумаг
2. доход от владения ценной бумагой
3. доход от купли-продажи ценной бумаги
1) Доход от размещения может быть получен юридическим лицом при размещении как собственных ценных бумаг, так и бумаг других субъектов по их поручению. Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут иметь место при выпуске и размещении акций. По действующему законодательству, по решению акционерного собрания акции могут быть размещены по номиналу или выше номинала. При размещении акций выше номинала юрлицо получающее доход, однако, этот доход не является объектом обложения налога на прибыль, так как он имеет целевое назначение, являясь добавочным капиталом.
Доходы получаемые юрлицом, как правило, банками, за выполнение услуг по размещению ценных бумаг другим субъектам являются комиссионным вознаграждением. Таким образом, они включаются в общую сумму выручки от реализации работ, услуг или дохода банка и облагаются по общей ставке налога на прибыль.2) Кроме налога на прибыль банки уплачивают налог от дивидендов, %, полученных по акциям, облигациям и другим выпущенных в РФ ценным бумагам, принадлежащих банку, а так же с доходов от долевого участия в деятельности др. предприятий и банков на территории РФ. Налог уплачивается у источника выплаты этих доходов по ставке 18%. Таким образом банку- получателю этих доходов средства поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы в целях избежания двойного налогообложения. Если банк сам выпускает акции и иные ценные бумаги, то расчет налога на дивиденды выплачивается соответствующим банком, осуществляется в 10-дневный срок после объявления промежуточного или окончательного размера дивидендов. Уплата налога производится в 5-дневный срок после предоставления расчета. Кроме указанной ставки используются и другие:
- дивиденды, начисленные юрлицам, кроме банков облагаются по ставке 15%
- дивиденды начисленные акционерам по ставке – 15%
3) Налогооблагаемый доход от купли – продажи
К этим доходам относится доход или убытки, полученные юрлицами в результате купли-продажи ценных бумаг, выпущенных как самим собственником, так и другими юрлицами. Положительная разница между ценой продажи и балансовой стоимостью ценной бумаги, включается в общую сумму налогооблагаемой прибыли и облагается по общей ставке. Определенная же разница считается убытком и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Важным моментом является правильное определение балансовой стоимости. По правилам ведения бухгалтерского учета финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Затраты определяются курсовой стоимостью приобретенных ценных бумаг.