10.4. Відображення в обліку фінансового лізингу лізингоодержувачем
Одержаний у фінансовий лізинг об'єкт основних засобів у бухгалтерському обліку банку-лізингоодержувача відображається такою проводкою: Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».
Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять
до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).
На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».
Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в договорі про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.
Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) відображаються в обліку такою проводкою: Дт 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)» Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингоодержувачем орендних платежів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
на суму нарахованих витрат за отриманими активами у фінансовий лізинг:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт Кореспондентські та клієнтські рахунки 1200, 1500, 2600;
на суму зобов'язання за фінансовим лізингом (орендою):
Дт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;
Кт Кореспондентські та клієнтські рахунки 1200, 1500, 2600.
Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу нараховує амортизацію.
Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання — якщо договором передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів — строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) — якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) не передбачено. Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів.Нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою: Дт 7423 «Амортизація» Кт 4409 «Знос основних засобів».
Під час переходу за умовою лізингу основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг, у власність лізингоодержувача в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт 4400 «Основні засоби» (аналітичний рахунок «Власні необоротні активи») Кт 4400 «Основні засоби» (аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»).
Одночасно на суму зносу: Дт 4409 «Знос основних засобів» (аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг») Кт 4409 «Знос основних засобів» (аналітичний рахунок «Власні необоротні активи»).
Якщо за умовами договору об'єкт фінансового лізингу повертається лізингодавцю, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості лізингоодержувачем здійснюється проводка: Дт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)» Дт 4409 «Знос основних засобів» Кт 4400 «Основні засоби».
Витрати на утримання об'єкта необоротних активів, одержаного у фінансовий лізинг, у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)».
Приклад 10.2.
Згідно з угодою від 1.10.2008р. про фінансовий лізинг банк отримав 20 комп'ютерів загальна справедлива вартість яких становить 104000 грн. Строк оренди становить 2роки.
Процентна ставка за лізингом становить 16 % і сплачується в кінці кожного кварталу. Згідно з укладеною угодою, право власності на орендовані комп'ютери передається лізинго-одержувачу після закінчення строку лізингу. Строк корисного використання комп'ютерів становить 6 років, а ліквідаційна вартість одного комп'ютера — 700 грн. Банк використовує прямолінійний метод нарахування амортизації.Операція з отримання банком комп'ютерів у фінансовий лізинг відображається такими бухгалтерськими записами: Дт 4400 104000 грн.
Кт 3615 104000 грн.
Визначимо річну суму амортизації (РСА) отриманих у фінансовий лізинг комп'ютерів:
104000 -14000
PCA = = 15000 грн.
6
Місячна сума амортизації = 15000 грн. /12 міс. = 1250 грн.
Нарахування банком щомісячної амортизації за отриманими у фінансовий лізинг основними засобами супроводжується проводкою: Дт 7423 1250 грн.
Кт 4409 1250 грн.
Визначимо суму мінімальних лізингових платежів. Теперішня вартість звичайного ануїтету 1 грошової одиниці, при періоді n = 8 (2роки х 4рази в рік), та процентній ставці і = 4 % (четвертина річної лізингової ставки) становить 6,73274.
Сума мінімальних лізингових платежів, яку повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного кварталу становить:
104000грн.: 6,73274 = 15447грн.
Загальна сума мінімальних лізингових платежів становитиме:
15447грн. х 8 (кількість періодів сплати лізингових платежів) = 123576 грн.
Процентні витрати лізингоодержувача за весь строк дії лізингової угоди складуть: 123576 грн. - 104000 грн. = 19576 грн.
Тепер складемо таблицю лізингових платежів, в якій відобразимо суму процентних витрат лізингоодержувача у складі періодичних мінімальних лізингових платежів (табл. 10.2)
Таблиця 10.2. Розрахунок лізингових платежів Дата платежу Сума мінімальних лізингових платежів, грн. Процентні витрати лізингоодержувача, грн. Компенсація вартості об'єкта лізингу, грн. Залишок зобов'язання з лізингу на кінець періоду, грн. 1.10.2008 104000 31.12.2008 15447 4160 11287 92713 31.03.2009 15447 3708,52 11738,48 80974,52 30.06.2009 15447 3238,98 12208,02 68766,50 30.09.2009 15447 2750,66 12696,34 56070,16 31.12.2009 15447 2242,81 13204,19 42865,97 31.03.2010 15447 1714,64 13732,36 29133,61 30.06.2010 15447 1165,34 14281,66 14851,95 30.09.2010 15447 594,08 14852,92 0 Підсумок (заокруглено) 123576 19576 104000
Нарахування банком процентних витрат за отриманими у фінансовий лізинг основними засобами за період з 1.10.2008р. по 31.12.2008р.: Дт 7028 4160 грн.
Кт 3678 4160 грн.
Сплата банком лізингових платежів: Дт 3678 4160 грн.
Дт 3615 11287 грн
Кт 1200 15447грн.
На наступні дати нарахування процентних витрат і сплати лізингових платежів банк зробить аналогічні бухгалтерські проводки, але на інші суми (згідно з розрахунком у табл. 10.2).