2.8 Аудит учета прочих доходов и расходов и формирования финансовых результатов

Цель аудита прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и распределе­ния прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, за­конности распределения и использования прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия после налогообло­жения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей), бухгалтер­ская отчетность, декларации по налогу на прибыль, Глав­ная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и др.

Финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и на­капливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от эконо­мической деятельности, составляющей основную цель со­здания организации. Он представляет собой разницу меж­ду выручкой от продажи и себестоимостью проданной про­дукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы» отражаются все операционные и внереализацион­ные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расхо­дов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Не­посредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выяв­ляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределе­ния прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резерв­ные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционе­ров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителя­ми» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). Пос­ле отражения указанных операций сальдо по счету 84 по­казывает сумму нераспределенной прибыли. Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения предприятием предполага­емой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учете убытков, получен­ных от безвозмездной передачи основных средств и про­чих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санк­ций;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность ведения аналитического и синтетическо­го учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение уделяется аудиторами про­верке прибыли (убытков) от внереализационных опера­ций. В ходе проверки необходимо установить:

— правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штра­фов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

— соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

— правильность отражения доходов (расходов) от курсо­вых разниц по операциям с валютой;

— правомерность списания убытков от стихийных бед­ствий;

— правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

— правильность получения и документального оформле­ния доходов от долевого участия в других предприя­тиях;

— правильность и полноту получения дивидендов по ак­циям и доходов по облигациям и другим ценным бума­гам;

— полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной дея­тельности);

- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли ауди­торы должны подтвердить, что в отчетном периоде рас­пределялась и использовалась только прибыль, получен­ная в предыдущих годах. Авансовое использование при­были текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учиты­вать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на при­быль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сум­мы фактически причитающихся платежей (согласно рас­четам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборо­тов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяет­ся сумма задолженности по платежам в бюджет или пере­платы. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитыва­ется в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало­гам и сборам».

Вопросы и задания к теме:

1. Обороты по каким счетам являются источником информации при аудите формирования финансовых результатов?

2. Опишите общую схему бухгалтерских записей по счетам учета финансовых результатов.

3. Каковы основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли?

4. Назовите основные процедуры использует аудитор при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов?

5. На основании приведенной программы аудита определите основные ошибки при учете формирования финансовых результатов.