2.7 Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее реали­зации является контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и ис­числения доходов от реализации продукции.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции, ее отгрузку и реализацию, являются: Положение об учетной политике предприятия, карточки складского учета готовой продукции, прейску­рант цен, договоры на поставку продукции, счета-факту­ры, книга продаж, накладные на передачу готовой про­дукции в места хранения, товарные накладные, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выруч­ки, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, отчетность и др.

Приступая к аудиту выпуска продукции аудитор изу­чает положения учетной политики предприятия выясняя, как организован учет выпуска продукции (с использова­нием счета 40 «Выпуск продукции» или без применения данного счета), как оценивается продукция, опреде­ляются и списываются отклонения фактической себестои­мости от плановой (нормативной). Если аудитор выяснит, что учетной политикой предусмотрен вариант учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40, он должен определить, какая стоимость на предприятии принята за учетную: плановая или нормативная, и чем это обосновано.

Для проверки объема производства продукции и пол­ноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров ана­литического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кре­диту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства». При возникнове­нии серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет слу­чаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить мате­риальный ущерб в размере реализованной неучтенной про­дукции.

Фактическое движение готовой продукции анализиру­ется по данным производственных отчетов, отчетов о дви­жении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Отгрузка готовой продукции по фактической себестои­мости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рас­считывается исходя из уровня среднего процента отклонении, который определяется как отношение суммы откло­нения фактической себестоимости от учетной цены к сум­ме остатка готовой продукции по учетной цене на начало периода и ее вы­пуска за период по учетной цене. Перерасход отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция» и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия — сторнировочной. Аудитор проверяет, чтобы в учете выпуск готовой продукции был отражен следующими бухгалтерскими записями:

Дт 43 Кт 40 – оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дт 40 Кт 20 – списывается фактическая стоимость выпущенной готовой продукции;

Дт 90.2 Кт 43 – списывается нормативная (плановая) себестоимость отгруженной со склада покупателям готовой продукции;

Дт 43 Кт 40 – списывается положительное отклонение (перерасход) в стоимости оприходованной на склад готовой продукции;

Дт 90.2 Кт 40 – списывается положительное отклонение (перерасход) в стоимости отгруженной покупателям готовой продукции;

Дт 40 Кт 43 – списывается отрицательное отклонение (экономия) в стоимости оприходованной на склад готовой продукции;

Дт 40 Кт 90.1 – списывается отрицательное отклонение (экономия) в стоимости отгруженной покупателям готовой продукции.

Если предприятие ведет учет выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», необходимо составлять расчет фактической стоимости отгруженной продукции с распределением отклонений между отгруженной покупателям продукции и остатками готовой продукции на складе предприятия (Таблица 1).

Таблица 1

Расчет фактической стоимости отгруженной продукции

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на постав­ку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности уста­новления отпускных цен, полноте регистрации выписан­ных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупате­лями за поставленную продукцию.

В процессе проверки выясняется также наличие дого­воров поставки, в которых предусмотрен отличный от об­щеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю -не в момент отгрузки, а в момент оплаты. В соответствии с российским законодательствам такие ситуации могут возникнуть при передаче товара (продукции) на комиссию или при отгрузке продукции на экспорт. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Учет на этом счете должен быть организован в аналитике в разрезе покупателей. Источником информации для аудитора являются отгрузочные документы, ведомости отгрузки готовой продукции, счета-фактуры и др. Аудитор на основании выписок банка с расчетного, валютного счетов, приходных кассовых ордеров и других документов проверяет оплату отгруженной продукции и отражение этих сумм по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка». Проверяя правильность отражения корреспонденции счетов по операциям продажи и определения дохода по моменту оплаты продукции, аудитор должен убедиться в том, что сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 45 Кт 43 – списана фактическая стоимость отгруженной покупателям готовой продукции;

Дт 45 Кт 76 – отражена стоимость транспортных расходов, оплачиваемых сторонней организацией сверх отпускной цены;

Дт 50,51 – Кт 90/1 – поступление денежных средств от покупателей;

Дт 51, 50 – Кт 45 – зачисление от покупателей средств в уплату транспортных расходов, не включенных в объем выручки;

Дт 90/2 – Кт 45 – списана фактическая стоимость реализованной продукции;

Дт 90/2 – Кт 26 – списаны на реализацию управленческие расходы;

Дт 90/2 – Кт 44 – списаны на реализацию расходы на продажи;

Дт 90/3 – Кт 68 субсчет «НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

Дт 90/9 – Кт 99 – списана прибыль от реализации;

или

Дт 99 – Кт 90/9 – списаны убытки от реализации.

Если бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется традиционно, т.е. по методу начисления («по отгрузке»), то аудиторы должны проконтролировать полноту отраже­ния операций по реализации (отгрузке) продукции по кре­диту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты. Для этого аудитор по журналу хозяйственных операций или журналам-ордерам проверяет корреспонденцию счетов Дт 62 Кт 90.1, которая должна отражаться на основании предъявленных покупателям счетов-фактур.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции методом начисления («по отгрузке») в соответствии с требованиями нормативных документов, а также опреде­ления выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Отдельному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учи­тываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределе­ние таких расходов должно производиться пропорциональ­но стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме рас­ходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учи­тываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределе­ние таких расходов должно производиться пропорциональ­но стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме рас­ходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Вопросы к теме:

1. Что является источниками информации при аудите движения готовой продукции?

2. В соответствии с какими документами ведется бухгалтерский учет отгрузки и реализации готовой продукции?

3. Как влияет способ учета отгруженной продукции на методику аудита данных операций?

4. Назовите основные вопросы аудита готовой продукции.

5. Какие основные аудиторские процедуры используются при аудита готовой продукции, ее отгрузки и реализации?