2.9 Аудит денежных средств

2.9.1 Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций яв­ляется установление соответствия применяемой в органи­зации методики учета и налогообложения операций по дви­жению наличных денежных средств, действующим в Рос­сийской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Основные направления аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- проверка правильность отражения операций на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудиторов являются: Положение об учетной полити­ке предприятия, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка, учетные регистры к счету 50, журнал-ордер № 1, Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хране­ния денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисцип­лины;

- проверка правильности отражения операций на сче­тах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

В приходных и расходных кассовых ордерах проверяется правильность заполнения, отражение корреспонденции счетов, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров, целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

Журнал регистрации приходных и расходных документов проверяется с точки зрения его оформления: прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера.

В журнале-ордере №1 и ведомость №1 проверяется правильность отражения хозяйственных операций, арифметическая точность расчетов и соответствие данным кассовой книге.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и со­хранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор произво­дит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые учас­тки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом, кото­рый подписывает кассир и главный бухгалтер организа­ции. Акт является письменным, аудиторским доказатель­ством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой ауди­тор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при дос­тавке из банка и во время выдачи заработной платы; име­ется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организа­ции; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный ли­мит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В соответствии с действующим законодательством РФ, предельный размер расчета наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере 60000 руб. по одной сделке. Превышение установленных лимитов в кассе допуска­ется лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетру­доспособности работникам организации (в районах Край­него Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении ли­мита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

— за несоблюдение действующего порядка хранения сво­бодных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимит­ной кассовой наличности;

— на руководителей организаций, допустивших указан­ные нарушения, налагаются административные штра­фы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Денежные средства поступают в кассу из банка, от ра­ботников организации в оплату каких-то услуг, как ос­татки неиспользованных авансов и др.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести сплошную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприхо­дования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему по­лучению наличных денег). Чековые книжки, корешки ис­пользованных чеков, а также неиспользованные чеки хра­нятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, ис­ключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и хра­нятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему ус­мотрению. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в бан­ках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производ­ства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на иссле­дуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассо­вой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, на­кладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Целью аудита денежных документов является проверка наличия денежных документов и их оценки, правильность отражения в учете денежных документов, подтверждение правильности отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса), соответствие данных учетных регистров данным Главной книги.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами;

остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;

остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути;

дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);

ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.);

задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

2.9.2 Аудит учета операций по счетам в банках

Целью аудита являет­ся проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Для достижения данной цели аудиторам следует ре­шить следующие задачи:

- установить количество открытых расчетных и валют­ных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждо­му счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учет­ной политике предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными пер­вичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, 56, 57, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денеж­ных средств (ф. № 4).

Аудит операций на расчетном счете. Целью проведения аудита по операциям на расчетном счете является проверка правильности оформления расчетных документов в банке, подтверждение целесообразности совершенных операций, соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности суммам оплаты согласно договора, соответствие остатка денег на расчетном счете данным баланса предприятия, проверка правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Источниками информации для аудитора являются: платежные поручения, платежные требования, корешки чековой книжки на получение наличных денег, журнал-ордер №2 , Главная книга.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выпи­сок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без доку­ментов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним доку­менты свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незакон­ные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту за­числения. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонден­ции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержден­ные документально, должны учитываться обособленно на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и дру­гих банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка на­личных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции долж­ны быть подтверждены документально (договорами, акта­ми сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспон­денции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регист­ров по счетам 51, 55. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на рас­четный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.) Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, в которых и определяется их количественное влияние на показатели отчетности. Аудит операций на валютном счете.

Целью аудита операций на валютном счете является проверка:

- соблюдения валютного законодательства РФ;

- своевременности представления платежных поручений на обязательную продажу части экспортной валютной выручки;

- правильности отражения операций покупки и продажи иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета;

- правильности и своевременности определения и отражения в учете курсовых разниц;

- соответствия оборотов и остатков по выпискам банка с валютного счета, оборотам и остаткам счета 52 «Валютный счет» по Главной книге;

- полноты и своевременности зачисления валютной выручки на транзитный счет в уполномоченном банке.

Источники информации для проведения проверки: выписки банка с валютных счетов, платежные поручения; поручения банку на продажу иностранной валюты, поручения на перечисление иностранной валюты, заявления на покупку иностранной валюты, заявление на снятие наличной иностранной валюты в кассу предприятия, журнал-ордер № 2, обороты по счету 52 в разрезе субсчетов по видам валютных счетов, Главная книга.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам учетных регистрах и в Главной книге. При наличии pacхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается, со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (ак­кредитив, инкассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны продать 10 % полученной экспортной вы­ручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами по­рядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Аудитор проверяет правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и правомерность применения курсов ЦБР для пересчета хозяйственных операций в рубли. В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 57 Кт 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - на сумму депонированной банком части экспортной валютной выручки, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату списания;

Дт 51 Кт 91/1 – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Дт 91/2 Кт 57 – списывается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату продажи;

Дт 57 Кт 91/1 – положительная курсовая разница или

Дт 91/2 Кт 57 – отрицательная курсовая разница (в зависимости от изменения курса ЦБР между датой списания средств на продажу и датой продажи);

Дт 91/2 Кт 52, 51 – расходы, связанные с продажей иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку).

Аудитором изучается использование предприятием соб­ственной валютной выручки. Изучается, также, использование предприятием собственных валют­ных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность на­личной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за гра­ницу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной ва­люте.

Отдельным вопросом проверки является аудит правильности отражения на счетах операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке за рубли. Объектом проверки для аудитора будут обороты по счетам: 76 субсчет «Расчеты с банком», 57, 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет», 51.

Подтвердив размеры курсовых разниц, аудитор прове­ряет правильность их отражения на счетах бухгалтерско­го учета. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы (положительные курсовые разницы) или внереализационные расходы (отрицательные курсовые разницы). Аудитор должен проверить составленную предприятием корреспонденцию счетов:

Дт 52 Кт 91/1 – положительная курсовая разница при переоценке остатков средств на валютном счете;

Дт 91/2 Кт 52 – отрицательная курсовая разница.

Выявленные в ходе аудита отклонения от установленных правил ведения бухгалтерского учета фиксируются в рабочих документах.

В заключение устанавливается правильность отраже­ния в учетных регистрах валютных операций. Обнару­женные нарушения аудитор регистрирует в рабочих доку­ментах и определяет их количественное влияние на пока­затели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских опера­ций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Пере­воды в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению пока­зателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкасса­ции, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению. Аудит прочих операций в банках. Объектом проверки для аудитора являются обороты по счету 55 «Прочие счета в банках». Аудитор проверяет на какие цели предприятию открываются прочие счета в банке.

Если специальные счета открываются для зачисления государственной помощи (целевого бюджетного финансирования), то аудитор должен проверить имеются ли у предприятия основания для получения такого финансирования. Если предприятию уже зачислены бюджетные средства на, то целью аудита является проверка целевого использования и обоснованного списания средств со специального счета. Зачисление средств целевого бюджетного финансирования отражается записью Дт 55 Кт 86 или Дт 55 Кт 76 в зависимости от принятого на предприятии варианта учета поступления средств целевого финансирования.

При открытии аккредитивных счетов аудитор изучает договор с предприятием по аккредитивной форме расчетов, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных со счета сумм товарно-транспортным накладным, оформленным при отгрузке продукции (товара).

В бухгалтерском учете делаются записи на открытие аккредитивного счета Дт 55 Кт 51. При использовании средств на основании выписок банка делаются записи по кредиту счета 55.

Вопросы и задания к теме:

1.По каким основным направлениям осуществляется аудит

кассовых операций?

2. Назовите источники информации при аудите кассовых операций.

3. Опишите порядок проведения инвентаризации кассы.

5. Составить программу аудита кассовых операций.

6. В чем цели и задачи аудита операций по счетам в банке?

7. Основные направления аудита операций по валютным счетам.

8. Составить программу аудита операций по счетам в банке.