2.10 Аудит учета финансовых вложений

Основная цель аудита финансовых вложений — про­верка организации учета операций с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые доку­менты по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

1) аудит вложений в ценные бумаги;

2) аудит вложений в уставные капиталы других органи­заций;

3) аудит вложений в совместную деятельность;

4) аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложе­ний;

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансо­выми вложениями;

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложе­ний.

Источники информации: Положение об учетной поли­тике предприятия, копии учредительных документов, сертификаты акций, обли­гации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, оборотные ведомости и др.) по счетам 58, 59, 91, 76 и др., Главная книга, формы учетной документации по инвентаризации (ведомости ре­зультатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность. Аудитор должен проверить, чтобы учет финансовых вложений был организован в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и вы­яснить состав финансовых вложений предприятия (крат­косрочные и долгосрочные; государственные, муниципаль­ные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облига­ции, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы других предприятий и др.). Ознако­миться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать вли­яние отвлечения средств на показатели финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутрен­него контроля и бухгалтерского учета финансовых вложе­ний аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты и по результатам тестирова­ния устанавливает надежность системы внутреннего контроля и сравнивает ее с пер­воначальной оценкой, полученной на стадии планирова­ния аудита. Если такая оценка окажется ниже первона­чальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор опре­деляет для себя объекты повышенного внимания при пла­нировании контрольных процедур и уточняет аудиторс­кий риск.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйствен­ные операции, в результате которых произошло измене­ние размера и состава финансовых вложений на предпри­ятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.). Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось дви­жение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учет­ной политике предприятия. Для этого изучаются анали­тические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отра­жения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формиро­вания, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги». Аудитору должны предоставить расчеты, подтверждающие основание для создания или списания резерва под обесценение ценных бумаг.

Особое внимание должно быть уделено проверке пре­доставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете дохо­дов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Ауди­тору целесообразно самостоятельно провести такую инвен­таризацию по отдельным эмитентам. Если результаты ин­вентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о каче­ственной инвентаризации финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и опреде­ляется их количественное влияние на показатели отчет­ности.

Вопросы и задания к теме:

1. Назовите источники информации и основные направления аудита финансовых вложений.

2. Каким нормативным документом регламентируется учет финансовых вложений, его основные положения.

3. На основании каких документов аудитор может проверить правильность формирования первоначальной оценки финансовых вложений?.

4. Составить программу аудита учета финансовых вложений с указанием процедур аудита и источников информации.