2.11.6 Аудит учета расчетов по кредитам и займам

Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации для проверки учета расче­тов по кредитам и займам являются: Положение об учет­ной политике предприятия, кредитные договоры, догово­ры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных тре­бований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ор­дера, ведомости, обороты) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

В ходе аудита кредитов и займов аудитору необходимо устано­вить:

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов бан­ков;

- целевое использование кредитов банков;

- правильность определения сумм процентов за пользо­вание кредитами банков и их списание за счет соответ­ствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бух­галтерского учета займов, полученных у других пред­приятии и физических лиц;

- правильность ведения синтетического и аналитическо­го учета по счетам 66, 67;

- соответствие записей по учету заемных средств в глав­ной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отраже­ние в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержа­ние каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность от­ражения операций по получению кредитов на счетах бух­галтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и от­дельным кредитным договорам).

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы Должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые дого­ворами поставки, счетами-фактурами, платежными пору­чениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и вы­писок с расчетного счета составляется аналитическая таб­лица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета зай­мов аудиторам следует установить правильность оформле­ния договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует об­ратить внимание на наличие в них указаний на срок воз­врата займа, его форму, наличие залога, размеров процен­тов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариаль­но заверен.

В ходе проверки организации синтетического и анали­тического учета займов сопоставляются суммы задолжен­ности по всем соответствующим договорам займа и остат­ки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начис­ленных, но невыплаченных процентов на конкретную от­четную дату.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичны­ми ошибками, которые выявляются в ходе проверки уче­та кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и зай­мам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов.