2.11.7 Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами от­носятся расчеты: с транспортными организациями за ус­луги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных органи­заций и отдельных лиц на основании исполнительных до­кументов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета — ус­тановление правильности учета, полноты и своевременно­сти осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законода­тельным нормам.

Источниками проверки являются: Положение об учет­ной политике предприятия, договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расче­тов; акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др., Главная книга и бухгалтерская отчетность. В ходе проверки аудитору необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

- правильность и обоснованность удержания по испол­нительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и ли­цами, за пользование общежитиями, квартирами, гос­тиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кре­дит, наличие договоров, сроки представления поруче­ний-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным чле­нам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- правильность отражения в учете депонирования зара­ботной платы;

- своевременность и полноту поступления взносов роди­телей за содержание детей в детских дошкольных уч­реждениях;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по сче­там 73, 76;

- соответствие записей аналитического учета по сче­ту 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регист­ров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» аудиторам предстоит установить причины и дав­ность возникновения дебиторской и кредиторской задол­женности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания за­долженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, со­мнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также пра­вильность отражения дебиторской и кредиторской задол­женности в балансе - такая задолженность должна отра­жаться развернуто.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительно­му долгу. В ходе проверки необходимо отследить правиль­ность и своевременность отражения резервов по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме при­были отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие непогашенных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расче­тов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информа­ция о расчетах по претензиям, предъявленным поставщи­кам, подрядчикам, транспортным и другим организаци­ям, а также по предъявленным или признанным (присуж­денным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность и правильность офор­мления документов (несоблюдение сроков предъявле­ния претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

— обоснованность претензий, предъявляемых к проверяе­мому предприятию (в случае удовлетворения претен­зий нужно проверить, проводились ли административ­ные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они при­чиненный материальный ущерб);

— правильность ведения аналитического учета (он дол­жен вестись по каждому дебитору и отдельным претен­зиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету расчетов по претензиям.

В обязательном порядке проверяется правильность со­ставления корреспонденции счетов по каждому виду рас­четов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим опе­рациям.

Вопросы и задания к теме:

1. Назовите основные способы получения аудиторских доказательств при проверке расчетных операций.

2. Назовите источники информации при аудите расчетов с поставщиками и покупателями.

3. Какие наиболее часто встречающиеся нарушения при аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами?

4. В соответствии с какими нормативными документами аудитор проводит проверку расчетов по оплате труда?

5. Назовите основные направления аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

6. Составить программу аудита расчетных операций (по видам расчетов) с указанием источников информации и способов получения аудиторских доказательств.