2.11.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель проверки данного вида расчетов — установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчика­ми должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных доку­ментов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованнос­ти возникновения дебиторской задолженности;

- контроль за выполнением условий договоров и кон­трактов;

- подтверждение своевременности погашения и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета деби­торской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в уче­те предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвента­ризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность; задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля ус­танавливается правильность ценообразования при реали­зации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка пра­вильности аналитического учета по счету 62, который дол­жен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспе­ченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок ис­полнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в те­чение 5 лет с момента ее списания. Следует также устано­вить наличие дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность офор­мления и отражения в учете полученных авансов, отра­жаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Ауди­тор путем изучения первичных документов и учетных ре­гистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и син­тетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.