2.11.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженно­сти.

- подтвердить своевременность погашения и правиль­ность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвента­ризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и под­рядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказан­ные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своев­ременность исполнения сторонами обязательств вне зави­симости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, пра­вильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчет­ные операции с поставщиками по данным учетных регист­ров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В со­став выборки включаются поставщики, расчетные опера­ции с которыми осуществляются систематически, или сум­мы расчетов с которыми существенны. В процессе провер­ки выясняется дата проведения и характер операции, пра­вильность применения цен, наценок по поступившим цен­ностям, полнота их оприходования, обоснованность выде­ления «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены рас­четные документы (неотфактурованные поставки), уста­навливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская за­долженность). Определяется проводилась ли инвентари­зация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные сан­кции поставщикам при нарушении договорных обяза­тельств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена конт­рольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом пред­приятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции сче­тов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62,76 при бартерных сделках). Данные синтети­ческого учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверя­ются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использовани­ем векселей, отражение которых в учете часто произво­дится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что вы­данные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполня­емые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, ак­тов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской за­долженности по счету 60, точность произведенных расче­тов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обме­ра выполненных работ (по заключениям эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подряд­чиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть провере­ны случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность офор­мления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 Авансы выданные. Аудитор путем изуче­ния первичных документов и учетных регистров выясня­ет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.