При расчетах векселями третьих лиц

Порядок применения вычетов при осуществлении указанных операций регламентируется п. 2 ст. 172 НК РФ. Согласно указанной норме "при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты".

Здесь необходимо учитывать, что при использовании в расчетах "неоплаченных" векселей третьих лиц, в частности, полученных в качестве аванса, право на вычет у налогоплательщика-векселедержателя, по мнению налоговых органов, возникает только в момент фактической оплаты указанного векселя налогоплательщиком.

Данная позиция сформулирована в п. 46 Методических рекомендаций, согласно которому если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

Если налогоплательщик-индоссант использует для расчетов вексель третьего лица, полученный в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, то он имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Кроме того, использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

Вопрос о правомерности указанных выше положений п. 46 Методических рекомендаций был предметом рассмотрения ВАС РФ. Решением ВАС РФ от 4 ноября 2003 г. N 10575/03 они были признаны соответствующими ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, при определении права на вычет в указанных ситуациях налогоплательщику необходимо руководствоваться указанными выше положениями п. 46 Методических рекомендаций. Ведь их соответствие налоговому законодательству подтверждено высшей судебной инстанцией. В других аналогичных случаях при решении вопроса о возможности (размере) применения налогового вычета налогоплательщик должен исходить из факта реальной оплаты векселя (денежными и неденежными средствами).