2.2.2. Признание убытков по операциям с векселями
Убыток, выявленный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, в последующих налоговых периодах может быть учтен при формировании налоговой базы по ценным бумагам.
Абзац 1 п.
10 ст. 280 НК РФ говорит о том, что "...убытки прошлых лет от операций с ценными бумагами переносятся на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ".Перенос убытка на будущее согласно указанной выше норме осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
При этом в п. 2 ст. 283 НК РФ сказано, что "...совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ".
В связи с изменениями в налоговом законодательстве с 1 января 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50%. А с 1 января 2007 г. данная норма и вовсе утрачивает свою силу.
Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Пример. Организация по итогам налогового периода 2004 г. получила убыток от операций с векселями в размере 7000 руб.
В I квартале 2005 г. организация получила прибыль по операциям с векселями в размере 6000 руб. На покрытие убытка может быть направлена прибыль по операциям с векселями в размере:
6000 руб. х 30% = 1800 руб.
Оставшаяся часть убытка 5200 руб.
(7000 - 1800) может быть включена в расчет положительной налоговой базы с векселями в следующих отчетных периодах.
Положениями ст. 280 НК РФ установлены особенности правил переноса убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, в том числе векселями, на будущее.
В частности, убытки от операций с векселями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими векселями, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Убытки от операций с векселями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории векселей.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с векселями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и векселями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям векселей, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими векселями.
Доходы, полученные от операций с векселями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с векселями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с векселями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с векселями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Указанные положения не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Спорным является вопрос о возможности отнесения убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, в том числе векселями, на уменьшение прибыли, полученной от обычных видов деятельности за отчетный (налоговый) период.
Так, если от операций с векселями получена прибыль, то она включается в общую налоговую базу налогоплательщика по всем видам его деятельности. Если от операций с векселями получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы убыток может быть уменьшен за счет прибыли по операциям с векселями. Однако если налогоплательщиком от операций с векселями получен убыток, то, по нашему мнению, уменьшить общую налоговую базу на сумму убытка по операциям с векселями, полученного в отчетном (налогом) периоде, нельзя.
Данный вывод построен на анализе положений ст. 280 НК РФ, касающихся переноса убытков по операциям с ценными бумагами на будущее, изложенных выше, а также на историческом толковании данных норм (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" также не позволял уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму убытка по ценным бумагам).
Вместе с тем налогоплательщику следует учитывать, что НК РФ не содержит норм, прямо запрещающих уменьшать общую налоговую базу на сумму убытка по операциям с векселями, полученного в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, налогоплательщик, поступив таким образом, может доказать правомерность своих действий.