Ревизия расчетов по внебюджетным платежам и страхованию

Расчеты по внебюджетным платежам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам платежей.

К внебюджетным платежам относят транспортный налог.

По данному налогу и аналогичных платежей ревизор - консультант должен проверить:

- правильность определения базы налогообложения;

- обоснованность применения ставок налогов и платежей;

- правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;

- своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению в фонды;

- соответствие данных аналитического учета (по видам платежей) и синтетического учета записям в регистрах, Главной книге, балансе.

Источниками информации для проверки указанных вопросов являются расчеты и справки бухгалтерии по платежам, ведомости № 37-АПК, 78-АПК, журналы-ордера № 8-АПК, 10-АПК, Главная книга, отчетность.

Ревизор - консультант должен тщательно проверить арифметические расчеты, корреспонденцию счетов и сроки уплаты внебюджетных платежей.

Расчеты по имуществу и личному страхованию ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Проверяя данные по этому счету, ревизор - консультант должен обратить внимание на:

- правильность определения базы для начисления страховых взносов или создания страхового резерва;

- правильность использования норм отчислений, установленных законодательством РФ;

- своевременность начисления, перечисления и правильность использования страхового возмещения или страхового резерва при наступлении страхового случая;

- правильность документального оформления (имеются ли страховые полисы, правильно ли оформлены расчетно -платежные документы) и ведения бухгалтерского учета на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» или 96 «Резервы предстоящих расходов» при создании страховых фондов (резервов) (регулируется учетной политикой организации);

- соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчету 76-1 записям в журналах-ордерах № 8-АПК и 10-АПК, ведомости № 38-АПК, Главной книге, балансе.

При обязательном страховании имущества и посевов начисление страховым организациям платежей относят на затраты производства в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиям международных конвенций; при добровольном - в размерах фактических затрат. Страхование осуществляется с целью создания страховых фондов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также страхования имущества кооперативов, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: страхование средств транспорта; страхование имущества; страхование гражданской ответственности кооперативов - источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.

Расчеты страховой организации с гражданами по заключенным договорам индивидуального страхования (имущества, жизни, скота, средств транспорта и т.п.) могут осуществляться через кооперативы. В этом случае суммы страховых платежей, причитающихся с граждан, ежемесячно удерживаются у них из заработной платы (оплаты труда) и перечисляются кооперативом страховой организации.

Страховые платежи по так называемому смешанному страхованию жизни работников кооператива сверх установленных норм должны списываться за счет собственных источников кооператива. Причем эти платежи должны быть включены в совокупный доход работников с целью обложения налогом на доходы физических лиц.

При ревизии расчетов по социальному страхованию и обеспечению ревизор - консультант должен проверить, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

При проверке ревизор - консультант должен обратить внимание:

- на правильность определения облагаемой базы для начисления соответствующих взносов;

- своевременно ли перечисляют взносы;

- правильно ли ведут учет начислений и перечислений взносов в фонды;

- соответствуют ли данные аналитического учета записям на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Источниками контрольных данных являются расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости № 55-АПК, 56-АПК, 78-АПК, журнал-ордер № 10-АПК, Главная книга, бухгалтерская отчетность кооператива.

При ревизии необходимо руководствоваться Законом РФ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования РФ и в фонд обязательного медицинского страхования» (от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30.03.1999 г. № 9-ФЗ), Законом РФ «О государственных пенсиях в РФ» (от 5 мая 1997 г. № 77-ФЗ), Постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ» (от 7 мая 1997 г. № 546) и Постановление правления Пенсионного фонда РФ от 23.09.1999г. №118. С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть НК РФ (принята ФЗ от 5 августа 2000 года 3117-ФЗ и действует в редакции ФЗ РФ от 29 декабря 2000 года 166-ФЗ), которая предусматривает замену с 1 января 2001 года уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на уплату единого социального налога (взноса).

Надо помнить, что медицинское страхование в соответствии с Законом РФ «О медицинском страховании граждан РФ» от 28 июня 1991 г. осуществляется в двух формах - обязательной и добровольной. Размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование относится на себестоимость в размерах утвержденных норм, а добровольного - в размерах фактических затрат или личных средств граждан на основе заключенных с ними договоров.

Практика ревизий свидетельствует, что в кооперативах зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы (оплаты труда). Без предварительного начисления заработной платы (оплаты труда) сельскохозяйственные кооперативы отпускают работникам готовую продукцию в счет так называемых «трудовых дней». Однако трудовой день также является мерой стоимости затраченного труда и имеет денежную оценку, которую следует отражать в бухгалтерском учете как начисленную оплату труда, и, следовательно, необходимо произвести отчисление на социальное страхование пропорционально этой сумме оплаты труда.

При выявлении подобных фактов нарушений ревизор - консультант должен определить размеры скрытых сумм, подлежащих начислению в качестве взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения и медицинского страхования.

Тщательной проверки требует соблюдение ставок отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Особое внимание при ревизии правильности начисления страховых взносов в указанные выше внебюджетные фонды следует обратить на правильность использования льгот отдельными категориями кооперативов, а также необходимо установить - начисляются ли взносы в Пенсионный фонд РФ с выплат, которые согласно действующему законодательству относятся к фонду оплаты труда. Следует также проверить правильность составления корреспонденции счетов по начислениям страховых платежей, и по операциям перечисления этих сумм в соответствующие фонды.

9.10.