Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который является активно - пассивным счетом. Учет расчетов ведут в разрезе соответствующих субсчетов:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам»;

5 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

7 «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»;

8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам»;

9 «Расчеты по прочим операциям».

Проверяя эти расчеты, ревизор - консультант должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово - расчетной дисциплины. Поэтому прежде всего нужно выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным аналитического учета (ведомости № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК) к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому из видов расчета на начало ревизуемого периода с остатками по соответствующим статьям бухгалтерского отчета. Затем проверяют каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают: причины и ответственных образования расчетов; давность возникновения задолженности; реальность получения (имеются ли акты сверки либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для погашения или взыскания задолженности.

Необходимо иметь в виду, что счет 76 многие кооперативы используют почти по всем расчетным операциям, что не способствует рациональной организации учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результатам.

Поэтому далее ревизор - консультант должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить:

- правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба и т.п.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками информации являются расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы судов, приказы, решения и распоряжения арбитража, платежные документы, квитанции, ведомость № 39-АПК, журнал-ордер № 8-АПК;

- правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной в установленном порядке заработной платы. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам организации. Для этих целей записи по счету 76 сверяют с данными расчетно -платежных ведомостей, с записями в ведомости № 53-АПК (или в книге учета депонированной оплаты труда) и 85-АПК «Реестр не выданной оплаты труда». В случае перечисления депонированной заработной платы с расчетного счета необходимо установить реальность указанных адресов. Необходимо также выяснить, нет ли случаев начисления заработной платы навыдуманных лиц или за не выполнявшиеся работы, которая потом депонировалась и присваивалась с участием бухгалтера и кассира;

- правильность расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. Здесь необходимо провести встречную сверку данных лицевых счетов или ведомости № 40-АПК по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковских документов по поступлению платежей, записями по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчету 1 «Жилищно -коммунальное хозяйство» по начислению задолженности.

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских учреждениях. Источниками информации являются расчетно-платежные документы, ведомость № 41-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счету 86 «Целевое финансирование». Необходимо обратить особое внимание на целевое использование средств, полученных от благотворительных организаций, из бюджета, которые также проходят через счет 76 путем предварительного начисления;

- правильность расчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заключенными договорами. Здесь необходимо быть очень внимательным, так как по данному объекту контроля мошенничество и ошибки могут достигать значительных размеров. Поэтому следует выяснить правильность оформления договоров, соблюдается ли порядок заполнения и оформления приемных первичных документов, правильность использования цен, учета качества и полноты оприходования массы продукции или скота. Источниками информации могут быть не только данные бухгалтерского учета, но и зоотехнического учета с целью проверки мастей, кличек, нумерации купленных животных, а также платежные документы, акты инвентаризации, ведомость №2 38-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция» и денежных средств;

- правильность и своевременность расчетов с населением за принятые у него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации. Данный вид расчетов проверяется аналогично предыдущим видам расчета;

- правильность расчетов за полученные или проданные по договору лизинга основные средства (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных основных средств, составленной корреспонденции счетов и т.д.);

- правильность оформления, учета и своевременность проведения расчетов с учебными заведениями, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, с арендаторами, с организациями за услуги связи, оплачиваемые наличными деньгами или чеками (договоры, расчетно-платежные документы, данные аналитического учета);

- правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также организации аналитического учета по ним: отвечает ли организация учета контрольно -аналитическим требованиям, обеспечивается ли получение необходимых аналитических данных непосредственно в журнале-ордере № 8-АПК по данным счетам.

9.11.