Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК РФ).
Предметом преступления выступают налоги, уплачиваемые организациями любой формы собственности, организационно-правовой формы и целенаправленности в бюджет, и страховые взносы, уплачиваемые ими же в государственные вне-бюджетные фонды.
К числу наиболее крупных налогов, уплачиваемых организациями, относятся: налог на добавленную стоимость, взимаемый в соответствии с Законом от 6 декабря 1991 г.
(с последующими изменениями и дополнениями) «О налоге на добавленную стоимость»; акцизы, взимаемые на основании Закона от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «Об акцизах»; налог на прибыль, взимаемый в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» . С организаций взимаются также налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги в дорожные фонды, сборы за использование государственной символики Российской Федерации, ресурсные налоги, налог на землю, налог на имущество предприятий и организаций, федеральные лицензионные сборы и т.д.Понятие страховых взносов дано при анализе ст. 198 УК.
Объективную сторону преступления составляет: 1) уклонение от уплаты налогов с организаций определенными в законе способами в крупном размере; 2) уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупном размере. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов являются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 2) иной способ, не определенный в законе точно. Способы альтернативны и самостоятельны.
По первому способу предметом выступают бухгалтерские документы. Их понятие содержится в Федеральном законе от 21 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете» . К бухгалтерским документам в смысле ст. 199 УК относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и т.д.
Виновный, стремясь уклониться от уплаты налогов с организации, полностью или частично фальсифицирует их: вносит в них изменения, не соответствующие истине (преуменьшает полученные доходы или преувеличивает понесенные организацией расходы путем занижения, например, себестоимости продукции или услуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов в различные технические приспособления и т.п.).Иной способ уклонения от уплаты налога может быть различным . Чаще других встречается сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходовании или неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в неверном исчислении налогооблагаемой базы, в сознательных ошибках в расчете налога, в необоснованном понижении налоговой ставки, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых льгот.
Состав охватывает уклонение от уплаты налогов или страховых взносов только источников доходов, носящих законный характер. Занятие запрещенными видами деятельности налогообложению не подлежит; последние наказываются по соответствующим статьям уголовного закона (незаконный оборот наркотиков, оружия и т.д.).
Преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов или взносов в срок, определенный законом.
Обязательное условие ответственности по ч. 1 ст. 199 УК – совершение преступления в крупном размере. Понятие крупного размера уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организаций содержится в примечании к статье. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.
Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.
Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов или страховых взносов.
Преступление совершается специальным субъектом – лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерской отчетной документации и представление ее в финансовые и налоговые органы.
К таким лицам относятся главные (старшие) бухгалтеры и руководители юридических лиц – организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Владелец предприятия несет уголовную ответственность, если он фактически выполнял на собственном предприятии указанные роли. К ответственности могут быть привлечены и иные служащие организации-налогоплательщика, если они включили в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрыли другие объекты налогообложения (п. 10 постановления Пленума).В ч. 2 статьи предусмотрено ужесточение наказания, если деяние совершено: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных на-стоящей статьей, а также статьями 194 или 198 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Последний имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда (примечание к статье).
Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за данное преступление. Оно изложено в примечании 2 к ст. 198 УК (см. анализ этого состава преступления).