Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ).
Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Понятие налога дано в ст.
8 Налогового кодекса Российской Федерации . Под налогом по-нимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Анализ законодательства показывает, что ст. 198 УК в настоящее время предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога. Такое же заключение следует из постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» .Страховой взнос также представляет собой обязательный платеж, взимаемый с физического лица или организации. Страховые взносы налоговым законодательством приравнены к федеральным налогам. Они уплачиваются не в бюджет, а в государственные внебюджетные фонды. К последним относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . Для физических лиц обязательной является уплата страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ.
Объективная сторона преступления состоит: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога в крупном размере, совершенном указанными в законе способами; 2) в уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупном размере.
Под уклонением от уплаты налога или страхового взноса понимают действия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты или внебюджетные государственные фонды.
Уклонение всегда связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства, которые должны быть обязательно указаны в процессуальных документах (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.). Уклонение совершается как действием, так и бездействием.Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются: 1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна; 2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 3) иной способ. Способы преступного деяния альтернативны и самостоятельны, два первых объединяет понятие декларации о доходах.
Декларация, понимаемая в русском языке как официальное заявление о чем-либо, или согласно Налоговому кодексу РФ – налоговая декларация, представляет собой письменное заявление налогопла-тельщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, если это лицо занимается предпринимательской деятельностью или имеет иные дохо-ды, облагаемые подоходным налогом. Объектом налогообложения служит совокупный доход, полученный физическим лицом за нало-гооблагаемый период (чаще – календарный год), как в денежной, так и натуральной форме.
Декларация о доходах от предпринимательской деятельности граждан и иных доходах, облагаемых подоходным налогом, согласно ст. 18 Закона от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» представляется в налоговые инспекции по месту постоянного жительства лица не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, или не позднее 5-дневного срока по истечении месяца со дня появления источника дохода у граждан-предпринимателей. Днем возникновения источника дохода считается день регистрации налогоплательщика как предпринимателя. Если источник дохода прекратил существование в середине года, декларация о нем подается не позднее пяти дней после прекращения его существования.
Иностранные граждане и лица без гражданства должны подавать декларацию в течение месяца со дня приезда в РФ и не позднее чем за месяц до отъезда из России.Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой один из видов документального обмана и состоит в умышленном указании в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (п. 3 названного постановления Пленума Верховного Суда РФ). При совершении преступления этим способом декларация подается в соответствующие органы, однако они вводятся в заблуждение. Обман может выражаться, например, в указании заниженных размеров доходов, в неуказании всех источников имевшихся доходов, в завышении фактических размеров дохода (с целью отмывания криминально полученных средств), в ложном заявлении об уплате налогов со всех или отдельных доходов, в ложном утверждении об имеющемся основании для вычетов из совокупного годового дохода (например, о средствах, перечисленных на благотворительность) и т.д.
Иной способ уклонения от уплаты налога законодательством не связывается с понятием декларации и специально в законе не опре-делен.
Представляется, что он может выражаться, например, во внесении изменений индивидуальным предпринимателем в бухгалтерские документы с целью снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании произведенных торговых или иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных и т.д.
Способы уклонения физического лица от уплаты страхового взноса в законе не указаны, они могут быть любыми.
Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к статье. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда.
Состав окончен, когда лицо уклонилось от уплаты налога или страхового взноса, пропустив срок подачи декларации о своих доходах, или когда оно подало декларацию в соответствующий орган с искаженными данными, или в других случаях фактического уклонения.
По разъяснению п. 5 указанного постановления Пленума преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК, признаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.
Целью действия виновного является неуплата налогов.
Субъектом преступления выступает физическое лицо, то есть любое частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обязанный уплачивать налоги и страховые взносы.
Часть 2 ст. 198 УК предусматривает ужесточение наказания в случае совершения преступления в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ.
Уклонение гражданина от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуп-лаченного налога и (или) страхового взноса превышает пятьсот мини-мальных размеров оплаты труда (примечание 1 к статье).
Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога или страхового взноса. Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено лицом впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причиненный ущерб (примечание 2 к ст. 198 УК).