Статья 26. Контроль за деятельностью унитарного предприятия

1. В пункте 1 комментируемой статьи указывается на необходимость проведения ежегодного аудита бухгалтерской отчетности унитарного предприятия.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия.

Необходимо также учитывать, что в соответствии со ст. 5 Закона об аудите обязательный аудит проводится в организациях (в том числе государственных или муниципальных унитарных предприятиях), если:

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

При системном анализе п. 1 комментируемой статьи, подп. 16 ст. 20 Закона об унитарных предприятиях и ст. 5 Закона об аудите возникает вопрос: кто несет ответственность за исполнение обязанности по проведению обязательного аудита, - собственник имущества унитарного предприятия или само унитарное предприятие? Что делать, если в соответствии с Законом об аудите унитарное предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, а собственник соответствующего решения не принимает? Представляется, что в любом случае собственник должен утвердить аудитора, а также согласовать размер оплаты услуг аудитора (подп.

Так, при заключении договора унитарным предприятием в соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 20 Закона об унитарных предприятиях собственник принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг. Договор на оказание аудиторских услуг, заключенный унитарным предприятием без соответствующего согласования с собственником, может быть признан недействительным даже в том случае, если проводимый по такому договору аудит не является обязательным. Например, такой вывод (хотя, на наш взгляд, не бесспорный) сделал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 июня 2007 г. N Ф04-3527/2007(34878-А67-13) по делу N А67-4508/2006; суд, в частности, указал: "В силу подпункта 16 пункта 1 статьи 20 упомянутого Закона (Закона об унитарных предприятиях) собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия принимает решения о проведении аудиторской проверки, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг.

Договор N 0502-05/А на аудиторские услуги между ООО "МББ-Аудит-Томск" и УМП "Томскгорсвет" от 16 мая 2005 года заключен без соответствующего решения собственника о проведении аудиторской проверки, утверждении аудитора и определении размера оплаты его услуг.

Апелляционная инстанция неправильно применила статью 20 Закона о государственных и муниципальных предприятиях, сославшись на наличие у предприятия права самостоятельно заключить договор на проведение аудиторской проверки. Указанная норма не содержит каких-либо исключений.

В силу пункта 6 статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"*(96) при проведении аудиторской проверки аудиторская организация может оказывать сопутствующие аудиту услуги, что и было предусмотрено сторонами в договоре от 16.05.2005.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о заключении данного договора с нарушением действующего законодательства, в связи с чем сделка признана недействительной в соответствии со статьей 168 Гражданского кодекса РФ".

Постановлением Правительства РФ от 3 декабря 2004 г. N 739 "О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного предприятия" установлено, что утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг в отношении федеральных государственных унитарных предприятий осуществляет Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом*(97).

Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"*(98) утверждены Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов (далее в комментарии к ст. 26 - Правила). Несмотря на отсутствие в названии данных Правил упоминания об унитарных предприятиях, в п. 1 Правил предусмотрено, что порядок проведения конкурса, предусмотренный этими Правилами, распространяется на проведение конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия является руководитель федерального государственного унитарного предприятия.

Согласно Правилам отбор аудиторской организации можно условно разделить на четыре этапа: 1) предварительный отбор; 2) Извещение о проведении конкурса и получение унитарным предприятием - организатором конкурса заявок от участников; 3) проведение конкурса; 4) определение победителя.

Далее аудиторская организация - победитель конкурса должна быть утверждена собственником, а также собственником имущества унитарного предприятия должен быть согласован размер оплаты ее услуг.

Однако, несмотря на обязанность принимать соответствующие решения именно собственником имущества унитарного предприятия, само унитарное предприятия несет риск наступления ответственности. Именно для того, чтобы минимизировать риск понести ответственность унитарному предприятию, выше мы указывали на необходимость выполнения им всех зависящих от него действий по проведению обязательного аудита.

Так, в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение (в том числе), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит установлен комментируемым законом. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", то есть в том числе и аудиторской заключение. За непредоставление аудиторского заключения (в данном случае) предусмотрен штраф по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

2. Пункт 2 содержит общую фразу о контроле за деятельностью унитарного предприятия.

Контроль со стороны органа, осуществляющего полномочия собственника, осуществляется при согласовании сделок (ст.

Контроль со стороны других уполномоченных органов предусматривается соответствующими нормативными правовыми актами. Такими органами являются прокуратура, налоговые органы (как пример см. комментарий к п. 1 ст. 26), органы финансового контроля и другие.

3. В п. 3 комментируемой статьи указано, что унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам бухгалтерскую отчетность и иные документы по перечню, определяемому соответствующими органами (федеральными, субъектов Российской Федерации либо муниципальными).

Требования к составу бухгалтерской отчетности установлены ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Согласно этой статье бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в настоящее время такие формы установлены Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Согласно п. 6 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Согласно п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 20 Закона об унитарных предприятиях собственник утверждает бухгалтерскую отчетность и отчеты унитарного предприятия.

О некоторых отчетах унитарного предприятия, представляемых помимо бухгалтерской отчетности, см. комментарий к ст. 20.