3.6. Фінансовий контроль

3.6.1. Фінансовий контроль, його суть, завдання, пришити

• Фінансовий контроль одна і форм контролю з док і держ ави та інших уповноважених законодавством органів за законністю і обгрунтованістю виконання фінансових операцій з визначення результатів господарської та управліт ькоі діяльності.

за дотриманням фінансово-господарського законодавства в процесі формування та використання фондів грошових коштів Ъ щодо оцінки економічної ефективності фінансово-господарських операцій та доцільність зроблених витрат Фінансовий контроль цс самостійний контроль, тому на відміну від інших видів контролю (екологічного, санітарного, адміністративного) він мас місце у всіх сферах суспільного відтворення і супроводжує весь процес руху грошових фондів, включаючи і стадію обмірковування фінансових результатів.

Специфіка фінансового контролю полягає в тому, що при його проведенні використовуються вартісні категорії та показники, які визначають кінцевий результат господарського процесу.

Об'єктом фінансового контролю виступаюіь всі господарські операції, які пов’язані з використанням коштів на цілі економічного та соціального розвитку.

9.1

Суб'єктами фінансового контролю є органи державної влади в особі постійних комісій Верховної Ради України. НБУ. органів державного управління в особі Мінекономіки. Мінфіну. Мінстату, органів внутрішньовідомчого контролю міністерств, відомств, корпорацій, об'єднань, а також державні і приватні аудиторські орі ані їа ції.

Державні органи контролю насамперед перевіряють використання коштів фондів державних органів, тобто дотри мання вимог законів, то регулюють фінансові взаємини між господарськими суб'єктами, між державою і населенням.

Фінансовий контроль держави спрямований насамперед на раціональне використання бюджетних коштів і коштів централізованих і децентралізованих фондів цільового призначення, фінансової дисципліни в господарських структурах державної форми власності.

Важливий напрям фінансового контролю своєчасне і повне виконання фінансових зобов'язань юридичними і фізичними особами перед бюджетом, дотримання податкового законодавства.

езг У цілому фінансамиі контроль держави спрямований на:

> пошук резервів зростання фінансових ресурсів на виробництво,

> правильне відображення в господарських операціях їх вартості

> виявлення непродуктивних витрат.

Вплив фінансового контролю на процеси, пов'язані з функціонуванням фінансів, виявляється через фінансові санкції та інші заходи і усунення виявлених недоліків.

Магеріали фінансового кои і ролю використовують для прнйня г- гя управлінських рішень, а також для внесення змін у чинне фінансове законодавство.

ел //рипиши/ фінансового контролю:

^ незалежність (виключення матеріальної чи моральної зацікавленості перевіряючого);

^ гласність (результати перевірок публікуються для широкого загалу):

^ превентивність (попереджувальний характер фінансового контролю );

^ дієвість ( за результатами контрольної перевірки завжди приймаються певні заходи),

^ регулярність (контроль проводиться з певного періодичністю).

^ об'єктивність (контроль проводиться згідно з вимогами чинного законодавства ):

44

сэ всеохоплюючий характер (по можливості фінансовий контроль мас охотнмтт всі сторонифіманамиьгосподаріько)'діяльності >

,?.6.2. ВііОи, форми і методи фінансового контро.но

Фінансовий коні ролы конкретним проявом контрольної функції фінансів, тобто с об'єктивно існуючою економічною категорією

Оскільки фінансова система держави охоплює всі вили і ротових фондів, фінансовий контроль г багаторівневим і всебічним.

Фінансовий контроль мас забезпеч у вати інтереси і права як держави та її закладів, гак і всіх інших економічних суб'скіів.

ігй В організаційному плані фінансовий контроль можна поділити на:

> державний:

> відомчий:

г місцевих органів самоврядування.

> аудит (недержавний):

> внутрішній.

• Державний контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, утворення умов для фінансової стабілізації

Це передусім

О розробка, затвердження і виконання бюджетів всіх рівнів, а також позабюджетних фондів:

О контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств та організацій, державних банків та корпорацій.

Фінансовий контроль з боку держави іа недержавною сферою економіки стосується лише:

^ сфери виконання грошових зобов'язань перед держ авою. включаючи податки та інші обов'язкові платежі.

дотримання законності та доцільності щодо витрачання виділених підприємствами недержавної форми власності бюджетних субсидій та дотацій.

дотримання встановлених урядом правій органі заїрі грошових розрахунків, ведення обліку та звітності

• Відомчий контроль здійснюється структурними підрозділами міністерств, відомств, державних комітетів іа інших органів державного управління фінансово-господарською діяльністю підвідомчих їм підприємств, закладів та організацій.

Ревізії та перевірки призначаються керівником державного органу та відбуваються комплексно раз ча рік в комерційних організаціях іа один раз в два роки в інших закладах та організаціях Фінансова політика та механізм іі реалізації 95

Діяльність контрольно-ревізійних служб міністерств та відомств знаходиться, в свою чергу, під контролем Міністерства фінансів України.

Сфера відомчого фінансового контролю:

> збереження та використання матеріальних та фінансових

ресурсів;

> упередження фактів нераціонального, безгосподарського їх використання, приписок;

> стан бухгалтерського обліку та звітності

• Внутрішньогосподарський фітиновий контроль проводиться на підприємстві його фінансовими та економічними службами бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту.

Сфера внутрішньогосподарського фінансового контролю фінансово-господарська діяльність підприємства, його філій та дочірніх підприємств.

Децентралізація управління народним господарством, приватизація державних та муніципальних підприємств, поява нових господарюючих суб'єктів призвели до необхідності пошуку та засвоєння нових методів управління фінансами, включаючи контроль з використанням досвіду фінансового менеджменту.

Внутршньогосподарський контроль можна поділити на:

> оперативний (поточний);

> стратегічний.

• Оперативний фінансовий контроль здійснює головний бухгалтер протягом поточної фінансово-господарської діяльності за допомогою чітко відлагоженої системи бухгалтерського обліку та контролю за рухом грошових коштів. Підпис головного бухгалтера є обов'язковою для всіх грошових документів. Головний бухгалтер несе відповідальність за дотримання державної фінансової дисципліни га фінансового законодавства.

• Стратегічний фінансовий контроль передбачає розробку оптимальних рішень шодо використання фінансових ресурсів та вкладанню капіталу, які забезпечують економічну ефективність та максимізацію прибутку.

Внутрігосподарський контроль може відбуватися і за допомогою залучених зі сторони фахівців за ініціативою керівництва підприємства або його власників засновників, акціонерів.

Взагалі, існує багато підходів щодо класифікації видів та форм фінансового контролю за різними критеріями.

Так, за часом проведення, існує:

‘>6

> попередній,

> поточний < оперативний ¹.

> підсумковий фінансовий контроль.

Ф Попередній проводиться до здійснення фінансових операцій і мас важливе значення щодо попередження фінансових порушень. Здійснюється на стадії розробки прогнозних розрахунків бюджету та плану Його метою г перевірка обгрунтованості розрахунків та пошук можливостей ефективнішого їх використання

Прикладом такого контролю на макрорівні с процес складання і затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планів позабюджетних фондів на засадах оцінки обгрунтованості розподілу ВВП та розробки макроскономічних показннків розвитку економіки країни.

На мікрорівні де процес розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних га касових заявок; фінансових розділів бізнес-планів, складення прогнозних балансів, а гакож засновчих дот оворів. договорів про спільну діяльність.

• Поточний застосовують у ході виконання прогнозних і планових передбачень. На цій стадії ставиться завдання домогтися найбільш раціонального використання фінансових ресурсів і виявити резерви збільшення доходів і зменшення вида і ків.

• Підсумковий здійснюється при розгляді бухгалтерської іа статистичної звітності шляхом їх аналізу га реві ш. Його завданням с оцінка досягнутих результатів і розробка стратеї ії на майбутнє

гь- За сферою фінансової діяльності фінансовий контроль поділяється на:

~~ бюджетний:

~~ податковий:

~~ валютний;

кредитний.

~~ страховий: інвестиційний:

~~ контроль за грошовою масою в обігу № За формою проведення розрізняють:

обов’язковий (зовнішній) фінансовий контроль , ініціативний (внутрішній ) фінансовий контроль. г« За методами проведення фінансового контролю розрізняю! ь перевірки.

‘>7

^ обслідування;

~~ нагляд;

іvuinh фінансової діяльності.

~■ спостереження (моніторинг);

~~ ревізії.

в*- В процесі проведення перевірок на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та визначаються межі виправлення виявлених порушень.

es Обслідування на відміну від перевірки охоплює більш широкий спектр фінансово-економічних показників економічного суб'єкта, який досліджується, для визначення його фінансового стану та перспектив розвитку.

ез- Нагляд застосовується контролюючими органами за економічними суб'єктами, що отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів.

Наприклад. Національний банк України здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків. Недотримання встановлених НБУ нормативів, може бути причиною настання ризику банкрутства та утиску інтересів клієнтів і може призвести до позбавлення ліцензії або припинення її дії.

Аналіз фінансової діяльності як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної або річної фінансово- бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності, оцінки фінансового стану, забезпеченості підприємства власним капіталом та ефективності його використання.

ш» Спостереження (моніторинг) постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позики га фінансовим станом підприємства-клієнта; неефективне використання отриманої позики та зниження кредитоспроможності може призвести до більш жорстких умов кредитування, вимоги найшвидшого повернення позики.

ся Ревізія найбільш глибокий та всеохоплюючий метод фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з мстою перевірки її законності, правильності, доцільності та ефективності.

Ревізії можуть бути:

'Ъ загальними та частковими; комплексними га тематичними;

плановими та неплановими;

'Ь документальними та фактичними (тобто перевірка не лише документів, алеї наявності грошей та товарно-матеріальних цінностей).

Ревізії проводяться органами управління по відношенню до підвідомчих підприємств та закладів, а також різноманітними державними та недержавними органами контролю її результати оформляються актом, на підставі якого приймаються заходи щодо виправлення порушень, відшкодування матеріальних збитків та притягнення винуватців до відповідальності

3.6.3. Поняття про аудит, його принципи, порядок проведення та перспективи розвитку в Україні

Новий вид фінансового контролю, шо виник в Україні на поча і ку 90 років мас назву аудиторського контролю

З переходом до ринкової системи управління економікою та появою різноманітних комерційних структур значно підвищуються вимоги до їх фінансової надійності та об’єктивності при оцінні фінансового стану.

—І Основні заедания аудиторського контролю: \

—* встановлений достовірності бухгалтерської і фінансової

звітності й відповідності зроблених фінансових та господарських операцій нормативним актам.

------ ► перевірка платіжно-розрахункової доку ментації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб’єктів, що перевіряються Аудиторські служби можуть надавати за вимогою господарюючих суб'єктів й інші послуги

•=> постановку та ведення бухгалтерського обліку.

& складання бухгалтерської звітності і декларацій про доходи; ^ аналіз та прогнозування фінансово-господарської діяльності, навчання працівників бухгалтерських служб та консульт ування з питань фінансово-господарської діяльності, опрацювання рекомендацій, отриманих в резу шпаті аудиторських перевірок.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною • Ініціативна здійснюється за рішенням самого економічного суб'єкта.

0 Обов'язкова вибувається у встановленому порядку в усіх випадках, передбачених законодавством України.

Обов'язковій аудиторській перевірці підлягають всі банки, страхові організації, біржі, позабюджетні фонди, шо створюються за рахунок обов’язкових відрахувань, благодійні фонди; всі підприємства, що створені в формі відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа акціонерів га розміру статутного капіталу, а також підприємства, що мають у статутному фонді частку, що належить іноземним інвесторам.

Окрім того, щорічному аудиторському контролю підлягають підприємства (за винятком державних та муніципальних), окремі фінансові показники яких перевищують критерії, встановлені Урядом

Обов'язкова перевірка може бути проведеною і за дорученням державних органів прокуратури, казначейства, податкової служби та податкової поліції. Ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'я зкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою утримання штрафу за рішенням суду.

0 Аудиторський контроль незалежний исвідомчин фінансовий контроль. Його можуть проводити як окремі фізичні особи, що пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці- аудитори, так і аудиторські фірми, в тому числі іноземні, які можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, що передбачена законодавством.

Після отримання ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності, вони включаються до складу Державного реєсгру аудиторів га ауди і Орських фірм. Аудитори га аудиторські фірми не мають права займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю.

Усі види аудиторських послуг є платними. Як правило, відношення між аудитором та клієнтом оформлюються угодою з оплатою послуг за договірними цінами. Якщо перевірка відбувається за дорученням судових органів, оплата відбувається за кошт організації, що перевіряється, за тарифами, які затверджені законодавством

• Результати аудиторської перевірки оформляються у виг ляді висновку аудитора. Цей документ мас силу для всіх юридичних та фізичних осіб. Розрізняють 4-ри варіанти висновку:

О Висновок без зауважень: аудитор підтверджує достовірність показників бухгалтерської звітності та бухгалтерського балансу.

© Висновок із зауваженнями Свідчить про загальну позитивну думку аудитора про достовірність показників фінансової та бухгалтерської звітності, але ним встановлені окремі недоліки, які викладені в аналітичному розділі висновку © Негативний висновок Складається у тих випадках, коли за думкою аудитора бухгалтерський облік не відповіла! чинному законодавству, а фінансова звітність не лаг уяви про фінансовий стан підприємства, що перевіряється.

О Висновок не складається, якщо аудитор не зміг викласти свою думку про якість обліку іа звітності у зв'язку з неотриманням від суб'єкта, що перевіряється, достатньо переконливих доказів.

Аудиторський фінансовий контроль знаходиться в процесі розвитку, його сфера діяльності буде поширюватись в залежності від розвитку цивілізованих ринкових відносин в країні, підвищення кваліфікації співробітників економічних служб та зростання попит у на їх послуги з метою зниження фінансових ризиків в умовах зростаючої конкуренції