8.3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Целями функционирования налоговой системы являются:

• обеспечение государства необходимыми финансовыми ре­сурсами;

• обеспечение социальных выплат и общественных благ;

• регулирование уровня совокупного спроса в экономике (со­вокупных расходов);

• перераспределение доходов и богатства в обществе между различными секторами экономики;

• регулирование платежного баланса государства — объемов экспорта и импорта конкретных товаров, работ и услуг.

Функционирование налоговой системы направлено на устране­ние противоречий между частными и общественными интересами. Ввиду того что общественные затраты многократно превышают ча­стные затраты, государство должно через налоги включить разум­ную часть общественных затрат в себестоимость продукции, това­ров, работ и услуг или изъять часть дохода у производителя или потребителя продукции, товаров, работ и услуг.

Отсюда функционирование налоговой системы всегда имеет ту или иную социальную направленность, которая позволяет решать задачи социально-экономического развития преимущественно через солидарный либо индивидуальный принцип удовлетворения соци­альных потребностей общества. Через социальную направленность в налоговую систему должен быть встроен мотивационный меха­низм стимулирования выполнения обязательств налогоплательщи­ков перед государством. Социальная направленность налоговой системы обеспечивает максимизацию экономического благосостоя­ния — уровня социально-экономического развития общества.

Большое значение имеет также экологическая направленность налоговой системы. Охрана окружающей среды требует огромных общественных затрат, которые также частично через налоги долж­ны покрывать производители и потребители продукции, товаров, работ и услуг* Эти задачи решает лесной налог, водный налог, эко­логический налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и др.

Налоговая система Российской Федерации имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов РФ — региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые На­логовым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и обязательные к уплате на территории со­ответствующих субъектов Российской Федерации. При их установ­лении законодательные и представительные органы власти субъек­тов Российской Федерации определяют следующие элементы нало­гообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• форму отчетности по каждому региональному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования нало­гоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов Российской Федерации. При этом в нормативных право­вых актах определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• форму отчетности по каждому местному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования нало­гоплательщиками.

Федеральные налоги и сборы включают:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог (взнос);

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налог на прибыль организаций;

• государственная пошлина;

• плата за пользование водными объектами;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте;

• налог на игорный бизнес;

• сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональными налогами и сборами являются:

• налог на имущество предприятий;

• налог с продаж;

• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налог на недвижимость будет вводиться постепенно. После вве­дения его в действие на территории соответствующего субъекта Рос­сийской Федерации прекращают действие налог на имущество орга­низаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Местные налоги и сборы:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• курортный сбор;

• целевые сборы с граждан, предприятий, организаций и уч­реждений на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

• налог на рекламу.

При установлении налога определяется состав налогоплатель­щиков и объекты налогообложения. Налогоплат&гыцики и татечь- щики сборов — это организации и физические лица, на которые за­конодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сбо­ры. Поскольку организации могут иметь обособленные подразделе­ния, расположенные вис местонахождения головной организации, то они выполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения в соответствии с НК РФ.

К элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• налоговые льготы и основания для их использования.

Действующее законодательство предусматривает возможность

введения специального налогового режима. Это особый порядок ис­числения и уплаты налогов и сборов в течение определенного пе­риода времени, применяемый в соответствии с НК РФ и федераль­ными законами для отдельных категорий налогоплательщиков либо для отдельных административных территорий.

К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

• система налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ), закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО);

• система налогообложения при выполнении договоров кон­цессии соглашений о разделе продукции (СРП).

Специальные налоговые режимы реализуют стимулирующую (регулирующую) функцию налогов. Они нацелены на решение за­дач по привлечению инвестиций, созданию более благоприятного налогового климата, социальному развитию территорий. В то же время специальные налоговые режимы нарушают принцип равной конкуренции и возможностей субъектов экономической деятельно­сти по ведению бизнеса Поэтому они вводятся на определенный срок для достижения окупаемости инвестиций, определенного уровня развития производства и социальной сферы.

Специальные налоговые режимы могут устанавливаться в мас­штабах целых государств. Мы уже кратко затронули проблемы оффшорных зон. В этом случае специальный налоговый режим яв­ляется своеобразным «государственным бизнесом» по привлечению в страну налогоплательщиков. Ряд государств выступают за запрет на существование оффшорных зон. Однако ярым противником это­го запрета являются США.