8.13. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на имущество предприятии относится к региональным нало­гам и поступает в доход бюджета субъекта РФ и в местные бюджеты. Он регламентируется федеральным законом, а также в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками являются:

• предприятия и организации — юридические лица по законо­дательству Российской Федерации;

• структурные подразделения предприятий, имеющие отдель­ный баланс и расчетный или текущий счет;

• организации, образованные в соответствии с законодательст­вом иностранных государств, международные организации и объ­единения, их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и бы­строизнашивающиеся предметы принимаются в расчет налога по остаточной стоимости. Стоимость имущества объединенного на ус­ловиях совместной деятельности без образования юридического ли­ца, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности — в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения предприятия рассчитывают средне­годовую стоимость имущества.

Налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законода­тельной и исполнительной власти, местного самоуправления, госу­дарственных внебюджетных социальных фондов, Банка России;

• предприятий по производству, переработке и хранению сель­скохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных ви­дов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг,

• используемое исключительно для нужд образования и куль­туры;

• религиозных объединений и организаций, национально- культурных обществ;

• жилищно-строительных, дач но-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

• общественных организаций инвалидов, других предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работ­ников;

• используемое исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, если имущество, находящееся в собственности инвесторов, передано ими в собственность государства;

• другое имущество в соответствии с законом.

Стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьишется на балансовую стоимость: объектов жилищно-ком­мунальной и социально-культурной сферы, находящихся на балан­се налогоплательщика; имущества, используемого для производст­ва, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, вы­ращивания, лова и переработки рыбы; земли; других объектов в соответствии с законом.

Законодательные органы субъектов РФ и органы местного са­моуправления могут устанавливать для отдельных категорий пла­тельщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, за­числяемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, опреде­ляемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предпри­ятий. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество пред­приятий применяется максимальная ставка налога.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года проводится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения пред­приятия.

Предприятия, в состав которых входят территориально обособ­ленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчет­ного счета, зачисляют налог в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по местонахождению таких подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, дейст­вующей на территории субъекта Российской Федерации, на кото­рой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов и товаров этих подразделений.

Некоторые особенности имеет налогообложение имущества ино­странных юридических лиц — нерезидентов.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находя­щееся в собственности иностранного юридического лица а также пе­реданное ему российским или иностранным лицом по договору арен­ды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Основой для определения стоимости основных средств, немате­риальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предме­тов для целей налогообложения является остаточная стоимость, ко­торую определяют исходя из первоначальной стоимости с учетом амортизации, начисленной по законодательству страны постоянно­го местопребывания иностранного юридического лица

Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, оценива­ется в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юри­дическим лицом из-за границы.

Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производ­ством продукции (работам, услугам). Если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (ра­ботам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рас­считывают исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном пе­риоде с применением коэффициента 0,25.

Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка иму­щества, учитываемого в иностранной валюте, проводится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стои­мость имущества иностранного юридического лица. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начис­ленных платежей за отчетный период. Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, опреде­ляют с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом пе­риоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

Не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденных от налогообложения в соответствии с законо­дательством РФ и международными договорами, включая имущест­во дипломатических и приравненных к ним представительств. Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчислен­ная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имуще­ства, не подлежащего налогообложению в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Сумму налога на имущество иностранные плательщики исчис­ляют самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в Российской Федерации, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в Российской Феде­рации, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается годовой расчет его стоимости.

Если международными договорами Российской Федерации, ра­тифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем тс, которые содержатся в российском законодательст­ве, то применяются правила международного договора. Норматив­но-правовые акты РФ не затрагивают также налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права.