Генезис понятия «оборотные средства (активы)»

Экономическая наука нередко оперирует понятиями, которые используются как синонимы, хотя и имеют смысловые особенности; в их числе - оборотный капитал, оборотные фонды, оборотные средства, оборотные активы.

Изучение кругооборота оборотных средств впервые было представлено в учении физиократов, в анализе ими вещественных форм капитала. Исследование издержек производства в сельском хозяйстве позволило Ф. Кенэ в его работе «О ремесленном труде» (1766 г.) разграничить составные части капитала. По Кенэ различие между основным и оборотным капиталом - это то же самое, что и различие между «первоначальными авансами» и «ежегодными авансами». Затраты, которые осуществлялись периодически (сезонно) на земледельческих работах (семена, рабочая сила), он называл ежегодными авансами, а первоначальными авансами - издержки, производимые за несколько лет (сельскохозяйственные машины, постройки, скот). По его мнению, различие между обеими категориями проявляется лишь в пределах производительного капитала, т. е. включенного в производственный процесс. Также он утверждал, что различие между обоими видами авансов возникает лишь после того, как авансированные деньги будут превращены в элементы производительного капитала. Добавим к этому следующее. Кенэ считал, что в издержки производства ежегодные авансы входят полностью, а первоначальные - частично [21].

Одним из первых экономистов, применившим категории основного и оборотного капитала ко всему функционирующему, был Адам Смит. В своем главном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он достаточно подробно раскрыл сущность оборотного капитала, проанализировал его связи с основным капиталом и особенности кругооборота последнего.

Смит дифференцировал основной и оборотный капитал вследствие того, что к этому времени уже были известны два различных способа их размещения, причем каждый из них мог приносить прибыль.

только при помощи оборотного капитала. Самые полезные машины и орудия труда не могут ничего произвести без оборотного капитала, доставляющего материалы, которые они перерабатывают, и средства содержания рабочих, применяющих их» [49].

Давид Рикардо, будучи последователем Смита, также понимал важность категории оборотного капитала, но проводил различие между ними для того, чтобы уточнить исключения из закона стоимости, и прежде всего такие случаи, когда «норма» заработной платы влияла на цены:. «Это различие в степени долговечности основного капитала и разнообразия пропорций, в каких могут комбинироваться эти два вида капитала». Под словами «эти два вида капитала» Рикардо понимал следующее: «Кроме того, пропорции между капиталом, предназначенным для содержания труда, и капиталом, вложенным в орудия, машины и здания, могут комбинироваться весьма различным образом». Интерпретировать его разъяснение можно так: основной капитал равен средствам труда; а оборотный капитал равен капиталу, затраченному на труд

[41].

В числе экономистов, фундаментально изучавших сущность оборотного капитала, был и К. Маркс. В его работах исследовался оборот капитала, скорость его движения, условия непрерывности движения в производстве и обращении, структура времени оборота, причины распадения капитала на авансированный и переменный. Маркс также делил капитал на основной и оборотный, причем обосновывал объективную необходимость такого деления.

Рассматривая движение капитала, К. Маркс выделял в его составе производительный капитал (в форме основного и оборотного) и капитал обращения (в товарной и денежной). Деление производительного капитала на основной и оборотный вытекает из различия в способе перенесения их стоимости на продукт труда, в продолжительности оборота, а также в функциональной роли средств и предметов труда в процессе производства [31].

Словосочетание «оборотные средства» и «оборотные фонды» пришло в экономическую литературу в начале 20 века. Советские экономисты отказались от применения в политической экономии (социализма) термина «капитал», считая его присущим лишь капиталистическому способу производства. Так, по мнению Барнгольц: «... лишь при капиталистическом способе производства различные средства труда и предметы труда, вытекающие из природы процесса труда, проявляются в новой форме - в форме различия основного капитала и оборотного капитала». В той же

работе она утверждала: «Необходимым условием непрерывности кругооборота вследствие наличия при социализме стоимостных форм и товарно-денежных отношений является также периодическое превращение общественного продукта в товарную и денежную формы и постепенное прохождение через эти формы почти всех общественных фондов. Поэтому в социалистическом обществе различаются производственные фонды, и фонды обращения» [1, с. 10].

Обосновывая применение терминов «оборотные фонды» и «основные фонды» экономисты социалистического общества утверждали, что оборот фондов в социалистическом и капиталистическом обществе имеет только внешнее сходство, заключающееся исключительно в последовательности стадий кругооборота капитала, и что социально-экономическое содержание кругооборота фондов принципиально отличается от кругооборота капитала: «...фонды не являются капиталом -

средством эксплуатации трудящихся. Рабочая сила в социалистическом обществе не товар...» [1,c. 14].

Итак, социалистическая идеология отрицала присутствие капитала вообще. Основываясь на методологических положениях Маркса, изложенных в «Капитале», отечественными (советскими) экономистами была определена сущность производственных фондов.

С учетом особенностей кругооборота фондов при социализме советские экономисты и определяли «оборотные средства» и «оборотные фонды», хотя их мнения относительно этих категорий не всегда совпадали. И все же большая часть экономистов предполагала, что «оборотные фонды» подразумевают часть производственных фондов, которая целиком потребляется в каждом производственном цикле, сразу и полностью переносит свою стоимость на создаваемую продукцию и в процессе производства меняет натуральную форму.

Перейдем к следующему понятию - оборотным средствам. Первоначально понимание их сущности было единообразным. Основной функцией признавалось расчетно-платежное обслуживание кругооборота средств, финансирование текущих затрат предприятий. В состав этой экономической категории включали денежные суммы, необходимые на покупку материалов,

сырья, на заработную плату, на уплату налогов и другие расходы предприятия (все денежные суммы, оплаченные в текущем периоде).

Примерно к концу 20-х - началу 30-х годов XX века натуральные показатели начали превалировать над стоимостными при анализе деятельности предприятия. Нередко оборотные средства непосредственно приравнивались к предметам труда, т.е. к совокупности вещей, вообще материальных ценностей, выраженных в денежной или натуральной форме. В результате исходная и конечная фаза движения оборотных средств - платежи - потеряли изначальное значение (отошли на второй план), а запасы сырья, материалов и готовой продукции, заделы незавершенного производства в натуральном выражении, то есть все промежуточные звенья движения оборотных средств, приобрели первоочередное значение.

К началу 50-х годов XX века завершилось формирование трех типов определений оборотных средств, а именно: как круга товарно­материальных ценностей; как стоимости оборотных фондов и фондов обращения [17]; как авансированной стоимости, функционирующей в форме оборотных производственных фондов и фондов обращения [26].

Первый тип не получил широкого распространения. Так, некоторые авторы сводили сущность оборотных средств к их натурально-вещественному содержанию. Довольно часто оборотные средства непосредственно приравнивались к предметам труда, что, как нам представляется, сужало их функциональное назначение.

Второй тип значительное время считался общепризнанным. Например, В.П. Дьяченко определял сущность оборотных средств как стоимость оборотных фондов и фондов обращения [17].

В третьей группе определений содержалась идея, что оборотные средства авансируются (то есть возвращаются после реализации продукции к исходному пункту своего кругооборота), а не потребляются (или расходуются).

Общим во всех определениях было то, что их сторонники отождествляли оборотные производственные фонды с фондами обращения, так как, во-первых одни видели общее между ними в характере движения их стоимости, другие - в их денежном

выражении, третьи - в том, что в практике хозяйственной деятельности предприятий производственные оборотные фонды и фонды обращения объединяются в одну группу - группу оборотных средств. Некоторые отечественные экономисты до настоящего времени считают ошибочным объединение оборотных производственных фондов и фондов обращения. В частности, М.З. Пизенгольц отмечал, что механическое объединение производственных оборотных фондов и фондов обращения и конструирование на этой основе новой категории, категории оборотных средств, методологически неверно, поскольку оборотные средства — это средства предприятия, авансируемые для обеспечения непрерывности кругооборота и отражающие совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения [36].

В 50-60 е годы XX века при определении сущности оборотных средств все больше подчеркивалась именно денежная природа оборотных средств, а не стоимостная. Многие авторы в своих определениях подчеркивают связь оборотных средств не с действительной стоимостью средств производства, занятых в кругообороте предприятий, а лишь с денежным выражением этой стоимости.

Например, А.М. Бирман определял оборотные средства следующим образом: «это средства предприятия, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения» [4]. В этом определении подчеркивалась денежная сущность оборотных средств, в то время как сущность категории заключается не в уточнении величины запасов товарно-материальных ценностей, а в авансировании денежных средств предприятия.

П.Г. Бунич в начале - середине 70-х годов 20 -го века отмечал платежно-расчетную функцию оборотных средств следующим образом: «Оборотные средства предприятий - это денежные средства, находящиеся в распоряжении для образования оборотных фондов и фондов обращения» [7]. Другие авторы (например, Д.С. Моляков) также определяли оборотные средства узко (т.е. только как денежные): «Денежные средства, предназначенные для

авансирования в запасы материальных ценностей и другие издержки производства и обращения, называются оборотными средствами» [34, с.118]. Цитированное определение, на наш взгляд, носит ограниченный характер, не отражающий всей сущности оборотных

средств характер, показывает лишь исходную форму движения оборотных средств. Из виду при этом упускается, что в процессе кругооборота оборотные средства принимают после денежной производственную стадию, затем - товарную и в итоге - опять денежную.

Недостатки многих определений неоднократно отмечались в литературе. Например, С.Б. Барнгольц обратила внимание на то. что: «Некоторые авторы не проводят четкого различия между оборотными средствами и одним из источников их формирования - собственными оборотными средствами» [1, с. 28].

Характерным для определений, в которых экономическая сущность оборотных средств отождествлялась с денежными средствами, было и то, что авансирование оборотных средств будто бы может осуществляться только в денежной форме. В зависимости от отраслевых особенностей производства процесс авансирования стоимости все же может осуществляться как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.

Определения экономической сущности оборотных средств, в свое время предложенные С.Б. Барнгольц, представляют для современных экономистов наибольший интерес, так как в них давалась и качественная, и количественная характеристики этой категории: «В широком экономическом понимании оборотные средства - это средства, авансируемые для поддержания непрерывности кругооборота и возвращающиеся в исходную денежную форму после реализации продукции» [1, с. 36]. В этой же работе автор высказывала мнение, что конкретизировать это определение (по составу оборотных средств) можно следующим образом: «Оборотные средства - это средства, авансируемые для формирования запасов оборотных фондов и фондов обращения, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в пределах их себестоимости, включающей и амортизационные отчисления), необходимых для поддержания непрерывности кругооборота».

В рассмотренных ранее определениях такие характерные особенности оборотных средств, как их авансирование и возмещение, не раскрывались. Выделение С.Б. Барнгольц этих существенных особенностей оборотных средств позволяло уточнить их содержание. Положительным моментом в данном определении, как отмечает сам автор, является и то, что оно характеризует экономические границы этой категории [1, с.34]. Объем вложений в оборотные средства определяется размером стоимости, авансируемой в течение одного кругооборота и находящей свое

конкретное воплощение в оборотных производственных фондах и фондах обращения.

Многие из рассмотренных определений оборотных средств не раскрывают в полной мере их экономическое содержание, не учитывают, что с авансированием определенной суммы денежных средств начинается и процесс авансирования стоимости прибавочного продукта в запасы, создаваемого в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий после завершения кругооборота фондов сумма авансирования оборотных средств возрастает на некоторую долю полученной прибыли. У нерентабельных предприятий сумма авансированных средств после завершения кругооборота фондов уменьшается из-за убытков.

Теперь, учитывая мнения разных специалистов, считаем возможным сформулировать определение оборотных средств следующим образом: «оборотные средства - это авансируемая в денежной форме стоимость для планомерного образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, но достаточных для организации непрерывного процесса производства и обращения».

Добавим к сказанному, что первый элемент оборотных средств - оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность процесса производства и включают производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Второй элемент оборотных средств - фонды обращения, обслуживают сферу обращения, к ним относятся готовая продукция на складе, товары, отгруженные заказчикам, но еще полностью не оплаченные ими, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банках.

На стыке XX и XXI веков появились публикации, в которых высказывалось мнение о необоснованности применения к материальным предметам термина «фонд» (см. например, [23]). Согласно такой позиции оборотные средства разделяются: на

оборотные производственные средства (предметы и орудия труда, обслуживающие сферу производства и обеспечивающие его непрерывность); на средства обращения (т.е. на продукцию и денежные средства, обеспечивающие непрерывность процесса реализации). Вследствие такого деления существование оборотных средств, в отличие от основных, возможно не только в материальной форме (сырье, материалы, готовая продукция), но и в финансовой

(денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность).

Оборотные производственные средства включают: средства в производственных запасах, в том числе сырье и материалы, вспомогательные материалы (тара, топливо, запасные части), покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Средства обращения, обслуживающие сферу реализации, представляют собой готовую продукцию, дебиторскую задолженность и денежные средства.

Уточнив нашу позицию, приведем определение, не содержащее понятие «фонд»: «Оборотные средства - это авансируемая в денежной форме стоимость для планомерного образования и использования материальных ресурсов в форме предметов труда и средств обращения в минимально необходимых размерах, достаточных для организации непрерывного процесса производства и обращения».

После перехода от планово-административной системы хозяйствования к рыночной отечественные экономисты получили возможность использовать опыт, накопленный их западными коллегами. Рыночная экономика и реформирование отечественной системы учета и отчетности с целью приближения ее к международным стандартам обусловили появление терминов «текущие активы» и «оборотные активы». Отчасти вследствие этого некоторые экономисты стали отождествлять «оборотные средства» с «оборотными активами».

Термин «активы» вошел в экономический оборот в 1925 году после введения в действие новой формы бухгалтерского отчета. Первоначально «активами» называлась группа разделов бухгалтерского отчета. После внедрения в отечественную экономическую практику международных стандартов финансовой отчетности «активы» стали трактоваться как ресурсы и имущество, контролируемые организацией в результате событий (или после совершения операций), произошедших в отчетном или более ранних периодах. В их состав позже стали включать также финансовые активы и запасы.

С учетом этих особенностей сформулируем собственное определение оборотных активов: «Оборотные активы - элемент ресурсного потенциала организации, предназначенный для обеспечения непрерывного процесса хозяйственной деятельности, потребляемый однократно для получения будущей экономической выгоды». Добавим к этому следующее: оборотные активы - это

ресурсы, позволяющие организации развиваться в желаемом направлении. Будущая экономическая выгода, заключенная в оборотных активах, - это потенциал, который войдет (прямо или косвенно) в поток денежных средств или их эквивалентов. Потенциал может быть производительным, то есть способствовать производственной деятельности организации, или принимать форму конвертируемости в денежные средства либо их эквиваленты.

Степень реализации возможностей ресурсного потенциала в целом и оборотных активов, в частности, выражается в результатах деятельности организации. Оборотные активы, как и любой другой вид ресурсов, ограничены и в количественном, и в качественном отношении. Одни и те же ресурсы могут использоваться по-разному.

Изучив состав элементов оборотных средств и оборотных активов, можно обнаружить не менее одного различия между ними - отсутствие среди элементов, выделяемых отечественными экономистами, «краткосрочных финансовых вложений». Объяснить этот факт можно тем, что данная категория в прежней (советской) плановой экономике отсутствовала, так как тогда не существовало понятия «краткосрочные вложения с целью получения выгоды»; в состав оборотных средств не включался и НДС по приобретенным ценностям.

Итак, в процессе управления оборотными средствами в настоящее время все чаще используется категория «оборотные активы». Они включают: запасы; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

1.2.