Учет затрат и планирование ассортимента в условиях неполной загрузки мощностей.

Таблица 9. Изделия Объем производства, штук Переменные затраты, руб. Цена реализации,

руб. А 300 100 150 Б 200 120 160 В 400 90 115 Г 250 160 195 Д 550 140 160 Изменение ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других изделий в следующем отчетном периоде не представляется возможным.

1. Решение на основе учета полной себестоимости

В этом случае рассчитывается ставка распределения всех накладных расходов пропорционально сумме прямых переменных затрат: 41 400 : 207 000 = 0,2, или 20%. Результаты расчета приведены в таблице 10.

Таблица 10. Изде лия Объе

м

Прои

з-ва,

шт. Прямые переменные затраты, руб. Полные

накладные

расходы,

20%, руб. Себестоимость, руб. Выручка,

руб. Прибыль, Руб. На 1

шт. всего На 1

шт. всего На 1

шт. Всего На 1 шт Всего На 1

Шт Всего А 300 100 30 000 20 6000 120 36000 150 45000 30 9000 Б 200 120 24000 24 4800 144 28 800 160 32 000 16 3 200 В 400 90 36000 8 7 200 08 43 200 15 46000 2 800 Г 250 160 40000 2 8000 92 48000 95 48 750 50 Д 550 40 77000 8 15 400 68 92 400 60 88000 8 4400 207 000 41 400 248 400 259 750 +11350 2 С. А. Николаева. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-Костинг»

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости изделия показал прибыльность изделий А, Б, В, Г и убыточность изделий Д. Общая прибыль составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4400 руб., сняв с производства изделие Д.

2. Решение на основе директ- костинга

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие Д.

Цена реализации, руб. 160

переменные прямые затраты, руб./ед. 140

10% переменные накладные расходы, руб./ед. 14

Маржинальный доход, руб./ед. +6

Мы видим, что изделие Д не является убыточным, что оно «вносит» 6 руб. в маржинальный доход и в той же мере - в прибыль предприятия.

Расчеты по системе «директ-костинг» свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как явствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. (550 х 6). Из этого вытекает, что если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка накладных расходов, и уже изделие Г станет убыточным:

Накладные расходы = 41 400 -50% от 15 400

Переменные прямые расходы 207 000 - 77 000 = 25,9%.

Расчет «прибыли» изделия Г после прекращения производства изделия Д выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб./шт. - 195

Прямые переменные затраты, руб./шт. - 160

25,9% накладных расходов от 160 руб. - 41,44

Убыток, руб. - 6,44

Если быть последовательным, то нужно во втором отчетном периоде снять с производства и изделие Г. Это приведет к тому, что и в третьем отчетном периоде убыточным станет изделие В. Таким образом, при системе учета полных затрат процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

После снятия с производства изделий Г и Д ставка распределения накладных расходов составит:

33700 - 50% от 8000 / 130000 - 40000 = 33%

Для изделия В получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт. - 115

Прямые переменные расходы, руб./шт. - 90

33% накладных расходов от 90 руб. - 29,7

Убыток, руб. - 4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, которые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржинальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться. Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия решений в данной ситуации.