Точка безубыточности на графике

Определяя критический объем реализации на графике, можно придерживаться и таких подходов, как:

маржа с переменных затрат равняется постоянным затратам: Маржинальный доход = Постоянные затраты

Маржа с переменных затрат является функцией у1 проданных изделий: у1 = 900q

Постоянные затраты: у2 = 20000000 рублей.

На графике эти прямые соединяются в точке (К) и характеризуют критический объем реализации.

результат представляет собой разницу между маржой с переменных затрат и постоянными затратами:

Р q (ред - 2перем/ед.) - 2пост ^^

^ Р = 900q - 20000000

Теперь можно построить кривую, которая представляет собой результат в виде следующей формулы:

y3 = 900q - 20000000

3.

q х ред q х 2перем/ед. + 2пост

Критический объем реализации будет находится в точке К на пересечении кривых y4

и У5.

У4 = 2500 x q

У5 = 1600x q + 20000000.

Таким образом, основное уравнение, на котором базируется комплекс показателей для принятия управленческих решений имеет вид:

Прибыль = выручка - переменные затраты - постоянные затраты

Применение данного уравнения и наших исходных данных являются базой для расчета основных показателей, необходимых менеджеру для принятия им управленческих решений в маржинальной бухгалтерии:

5.1. определяется минимальная цена реализации, ниже которой нельзя опускаться:

Х = 2267 руб.

Исходная цена была равна 2500, ее можно снизить до 2267, т.е на 233 рубля или на

9,32%.

Если же данное предприятие при тех же условиях планирует получить прибыль в размере 15 млн. руб., цена изделия будет равна:

Р = (20000000 + 1600 х 30000 + 15000000) / 30000 = 2767 руб.

Рассмотрим ситуацию выбора наиболее выгодного для предприятия варианта

цены.

Предприятие «Кампус» производит продукцию одного вида, спрос на которую эластичен по цене.

Какой вариант цены будет более предпочтительным для предприятия, если оно хочет получить прибыль в размере 6000000 рублей?

Для проведения анализа выгодности того или иного варианта цены, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов:

определить прибыль при каждом варианте цены;

найти точку безубыточности для каждой цены реализации;

исчислить объем реализации, необходимый для достижения плановой прибыли при каждой из цен;

выбрать наиболее выгодный вариант цены.

Все эти расчеты можно оформить в виде таблицы 4.

Таблица 4.

Анализ выгодности варианта цены Показатель Варианты цен 2200 1900 1. Цена единицы продукции, руб. 2200 1900 2. Переменные затраты на единицу продукции, руб. 1500 1500 3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб. 700 400 4. Возможный спрос, единиц 15000 18000 5. Маржинальный (совокупный) доход,

руб. 10500000 7200000 6. Постоянные затраты, руб. 4000000 5000000 7. Прибыль, руб. 6500000 2200000 8. Планируемая прибыль, руб. 6000000 6000000 9.Критический объем производства, шт. 5714 12500 10. Критическая выручка от реализации,

руб. 12570800 23750000 11. Объем продаж для

получения планируемой суммы прибыли, шт. 14286 27500 12. Плановая рентабельность , % 23,6 13 Далее необходимо сделать проверку правильности расчетов:

Плановая прибыль должна быть равна маржинальной прибыли на одно изделие, умноженной на разность планируемого для получения прибыли и безубыточного объема продаж:

вариант: 700 (14286 - 5714) = 6000000 руб.

вариант: 400 х (27500 - 12500) = 6000000 руб.

Эти расчеты позволяют нам сделать вывод о нецелесообразности снижения цены до 1900 руб.

определяется величина максимальных переменных затрат, которые может осуществить предприятие:

Х = 1833 руб.

Первоначально переменные затраты составляли 1600 руб., их можно увеличить до 1833, т.е. на те же 233 рубля или на 14,56%.

определяется максимальная величина постоянных затрат, размер которых способно выдержать данное предприятие:

900 х 30000 = 27000000

Таким образом, исследуемое предприятие способно выдержать увеличение постоянных затрат до 27000000 руб., что превышает исходную величину на 7000000 руб. или на 35%.

5.4. Анализ безубыточности может применяться для выбора наиболее эффективных технологий производства, причем выходят на одинаковый для разных технологий расчет объема реализации, обеспечивающий предприятию одинаковую массу прибыли.

Пример: Предприятию необходимо выбрать оптимальный с точки зрения окупаемости затрат вариант технологии производства продукции. Одна технология требует высоких постоянных затрат, но позволяет иметь переменные затраты на низком уровне. Другая технология, наоборот, предоставляет возможность иметь более низкие постоянные затраты, но требует высоких переменных.

Исходные данные и расчетные показатели представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Анализ различных технологий производства Показатель 1

вариант 2

вариант 1 2 3 1. Цена единицы продукции, руб. 40 40 2. Переменные затраты на единицу продукции, руб. 26 29,6 3. Постоянные затраты, руб. 25000 13400 4. Максимальная мощность предприятия, шт. 2000 2000 Расчетные показатели: 5. Выручка от реализации продукции, руб. 80000 80000 6. Переменные (совокупные) затраты, руб. 52000 59200 7.Маржинальный доход на единицу продукции, руб. 14 10,4 8.

Как видно из данных таблицы, для обеспечения безубыточности производства по первому варианту требуется больше изделий, чем по второму. Поэтому, если спрос будет небольшим на эту продукцию, то выгодным будет второй вариант, т.к. он позволяет быстрее получить прибыль. Если спрос приблизится к производственным возможностям предприятия, выгодным будет также второй вариант, т. к. у него более высокая прибыльность единицы продукции.

Для определения объема продаж, позволяющего ликвидировать различия в способах производства делают следующий расчет:

Прибыль = Маржинальный доход - Постоянные затраты Х = 3222,2 ед.

Проверим теперь, выходим ли на одинаковую прибыль: Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = Прибыль

вариант: 3222,2 х 40 - 3222,2 х 26 - 25000 = 128888 - 83777,2 - 25000 = 20110,8

вариант: 3222,2 х 40 - 3222,2 х 29,6 - 13400 = 128888 - 95377,12 - 137400 = 20110,8. Пример анализа безубыточности, рассмотренный нами достаточно прост, поскольку

речь идет об однопродуктовом производстве.

В условиях многопродуктового производства анализ безубыточности усложняется. Это связано с тем, что помимо решения вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям приходится решать и проблему выбора оптимальных (например, с точки зрения или по каким-то другим критериям) видов производимых товаров с учетом большого количества ограничивающих факторов.

Расчет безубыточности разных видов продукции при существующих объемах производства производят следующим образом:

q* = (2пост х d) / средний маржинальный доход на единицу, где: d - доля в общем объеме реализации в натуральном выражении; средний маржинальный доход на единицу = (?МД; x N;)/ На величину порога рентабельности влияют три основных фактора: 1) цена реализации;

Снижение цены единицы реализованной продукции предопределяет необходимость увеличения объема реализации в натуральном выражении, т.е. повышения точки окупаемости для покрытия издержек.

Следует иметь в виду, что изменение цены реализации влияет не только на ближайший финансовый результат, но и может иметь длительные последствия для конкурентоспособности предприятия.

переменные затраты на единицу продукции;

Взаимосвязь изменения суммы переменных затрат на единицу продукции и точки окупаемости прямая: рост этих затрат приводит к повышению точки окупаемости, и наоборот.

постоянные затраты.

Уровень постоянных затрат свидетельствует о степени предпринимательского риска. Чем выше постоянные затраты, тем выше порог рентабельности, и тем значительнее предпринимательский риск. Уменьшение постоянных затрат является способом снижения безубыточности и улучшения финансового положения предприятий. Теперь эту информацию можно систематизировать в таблице 8.

Влияние факторов цены, переменных и постоянных затрат на критический объем

Таблица 8. Фактор Изменение фактора Критический объем Цена реализации Увеличивается Снижается Снижается Поднимается Переменные затраты на ед. продукции Увеличиваются Снижаются Поднимается Снижается Совокупная величина постоянных затрат Увеличивается Снижается Поднимается Снижается

Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли называют критической точкой. Для ее определения используется следующая формула:

N 2перем + 2пост + Р,> т.е.

Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль. Как известно, переменные расходы меняются в зависимости от изменения объема производства.

Благодаря этому обстоятельству можно записать, что: 2перем = а х N, где а - коэффициент зависимости. Тогда:

N = a x q + 2пост или q = 2пост / (1 - а)

Если объем реализации представить как произведение количества единиц реализованной продукции в натуральном выражении (q) на цену реализации единицы продукции (р), то формула критического объема примет следующий вид: q x p = 2пост / (1 - a) ^ q = 2пост / (1 - a) x p

^ q Z пост / (p - гперем/ед.)

Таким образом, эта формула позволяет нам выйти на проведение факторного анализа критического объема.

влияние изменения величины постоянных расходов на критический объем может быть определено следующим образом:

Aq гпост = Z пост1 / (1 - ав) х р0 - Z^dA / (1 - ав) х р0 =Д Z^^ / (1 - а0) х р0;

где Zпост1 и Zпост0 - постоянные расходы, соответственно предполагаемые и текущие.

влияние изменения величины переменных расходов на критический объем рассчитывается следующим образом:

Aq Zперем/ед.

Z^eM/едл^ - предполагаемые и текущие переменные расходы на единицу продукции.

влияние изменения продажной цены на критический объем определяется по формуле:

Aq р ^ост0 (1: (р1 Zпeрeм/eд.0) 1 (р0 Zпeрeм/eд.0)), где

р1 и р0 - предполагаемая и действующая величина продажной цены.

Продолжим наш пример, где речь шла об однопродуктовом производстве. Проведем факторный анализ безубыточности, при следующих условиях:

происходит 10%-ное увеличение постоянных затрат, связанное с ростом арендной

платы;

увеличение цен на сырьевые ресурсы привело к росту переменных расходов на

10%;

связи с изменением рыночных цен решено увеличить продажную цену на продукцию также на 10%.

Решение:

Напоминаем, что данное предприятие покроет все свои расходы и достигнет своего критического объема, реализовав только 22222 единиц продукции.

Теперь оценим изменения факторов:

1) Дq ^ост = = 2222 единиц изделий.

Таким образом, в предстоящем периоде для достижения безубыточной деятельности в условиях новых, возросших постоянных затрат, предприятию нужно дополнительно продать 2222 единиц изделий.

Как видно из расчетов, увеличение постоянных затрат приводит к росту критического объема, и это увеличивает зону убытков. Следовательно, для улучшения деятельности предприятию необходимо стремиться к снижению постоянных затрат. Такими способами, в

частности, являются: снижение затрат на рекламу и другие аналогичные затраты, снижение арендной платы за счет увеличения объема реализации и т.д.

Aq гперем/ед. = = 4800 единиц изделий.

Таким образом, предполагаемое увеличение переменных расходов делает необходимым для предприятия дополнительную продажу 48000 единиц изделий с тем, чтобы покрыть такой рост затрат. Рост этих затрат также увеличивает критическую точку, тем самым уменьшая зону прибылей. Поэтому, для повышения финансовой устойчивости необходимо стремиться к снижению переменных расходов.

Какие же факторы могут способствовать снижению переменных расходов? Прежде

всего:

использование более дешевых материалов или их заменителей;

более рациональное использование трудовых ресурсов;

увеличение объема закупок и получение оптовых скидок на закупаемые ресурсы;

ускорение срока оплаты материалов и получение скидок за быстроту оплаты и т. д.

Aq р = = -5000 изделий.

Таким образом, рост продажной цены на 10% уменьшает критический объем. Другими словами, мы можем продать на 5000 изделий меньше, если при неизменных затратах увеличим цену на 10%.

В силу, каких же обстоятельств предприятие принимает решение об изменении цены? Этих факторов достаточно много, и это является темой отдельного разговора. Но, тем не менее, если брать укрупненные группы факторов, к ним можно отнести:

меняется (растет или снижается) общий покупательский спрос на продукцию;

растет количество конкурирующей продукции на рынке;

снижается себестоимость продукции вследствие снижения трудоемкости производства, внедрения новых, ресурсосберегающих технологий, использования более дешевого сырья и т. д.

Как видно из расчетов, одинаковое 10%-ное увеличение постоянных и переменных расходов, а также цены реализации оказало неравноценное влияние на критический объем. Это связано прежде всего со сложившейся структурой затрат и выручки, и данное обстоятельство следует учитывать при проведении анализа безубыточности.

Таким образом, график точки критического объема в современных условиях должен использоваться в качестве инструмента для планирования, контроля и организации получения прибыли, исходя из имеющихся возможностей. Анализ критического объема не только позволяет лучше осознать взаимосвязи, существующие между объемом производства и затратами, но также показывает влияние изменения стоимости материалов, объема

производства и других факторов на конечный финансовый результат. Кроме того, он дает возможность, исходя из данных об объеме и структуре затрат установить экономически оправданные продажные цены и рациональную структуру реализации, переосмыслить политику и стратегию развития предприятия.

Анализ поведения переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, таким образом, дает возможность на основе использования показателя маржинального дохода грамотно управлять предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции и позволяет руководству добиваться решения сложнейших задач.