1.3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України
З 1983 р. до 2000 р. КМСБО об'єднував всі фахові бухгалтерські організації, що входять до складу Міжнародної федерації бухгалтерів. За станом на січень 2000 р. до КМСБО входило 143 члени зі 104 країн світу, які представляють понад 2 мільйони бухгалтерів. У Конституції КМСБО було викладено такі цілі організації:
формулювати і публікувати в інтересах громадськості стандарти бухгалтерського обліку, що їх потрібно дотримуватися при складанні фінансової звітності, а також сприяти їхньому прийняттю та дотриманню в усьому світі;
спрямовувати зусилля на поліпшення і гармонізацію регулюючих положень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'язаних з поданням фінансових звітів.
За період своєї діяльності КМСБО видав 41 міжнародний стандарт бухгалтерського обліку (МСБО), з яких станом на кінець 2009 року діяло 29. Більшість чинних на сьогодні стандартів було переглянуто, що посприяло поліпшенню їх якості (табл. 1.3).
Таблиця 1.3. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку Номер стандарту Назва стандарту Дата первісного затвердження Дата набуття
чинності останніх змін і доповнень 1 2 3 4 МСБО 1 Подання фінансових звітів січень 1975 01.01.2010 МСБО 2 Запаси жовтень 1975 01.01.2005 МСБО 7 Звіт про рух грошових коштів. жовтень 1977 01.01.2010 МСБО 8 Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки лютий 1978 01.01.2005 МСБО 10 Події після звітного періоду жовтень 1978 01.01.2005 МСБО 11 Будівельні контракти січень 1980 01.01.1995 МСБО 12 Податки на прибуток липень 1979 01.01.2001 МСБО 16 Основні засоби березень 1982 01.01.2009 МСБО 17 Оренда вересень 1982 01.01.2010 МСБО 18 Дохід грудень 1982 16.04.2009 МСБО 19 Виплати працівникам січень 1983 01.01.2009 МСБО 20 Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу квітень 1983 01.01.2009 МСБО 21 Вплив змін валютних курсів липень 1983 01.01.2005 МСБО 23 Витрати на позики березень 1984 01.01.2009 МСБО 24 Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін липень 1984 01.01.2005
Закінчення табл.
1.31 2 3 4 МСБО 26 Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення січень 1987 01.01.1995 МСБО 27 Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства квітень 1989 01.01.2009 МСБО 28 Інвестиції в асоційовані компанії. квітень 1989 01.01.2009 МСБО 29 Фінансова звітність в умовах гіперінфляції липень 1989 01.01.2009 МСБО 31 Частки у спільних підприємствах грудень 1990 01.01.2009 МСБО 32 Фінансові інструменти: подання червень 1995 01.01.2009 МСБО 33 Прибуток на акцію лютий 1997 01.01.2005 МСБО 34 Проміжна фінансова звітність червень 1998 - МСБО 36 Зменшення корисності активів червень 1998 31.03.2010 МСБО 37 Забезпечення, непердбачені зобов'язання та непередбачені активи вересень 1998 - МСБО 38 Нематеріальні активи вересень 1998 1.07.2009 МСБО 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка грудень 1998 1.01.2010 МСБО 40 Інвестиційна нерухомість квітень 2000 01.01.2009 МСБО 41 Сільське господарство грудень 2000 01.01.2009
Постійним комітетом з тлумачень (Standing Interpretations Committee — SIC), що діяв при КМСБО, було затверджено 33 Тлумачення МСБО, з яких на кінець 2009 р. діяло 13.
У травні 2000 р. було прийнято новий статут, згідно з яким Комітет було перейменовано на Раду з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (International Accounting Standards Board — IASB). У новому статуті РМСБО викладено такі цілі діяльності:
розробка в інтересах громадськості єдиної системи високоякісних, зрозумілих і глобальних стандартів бухгалтерського обліку, що мають обов'язкову силу, відповідно до яких у фінансовій звітності повинна розкриватися якісна, прозора та порівнянна інформація, для того щоб учасники фондових ринків та інші користувачі могли приймати обґрунтовані економічні рішення;
поширення й забезпечення суворого дотримання цих стандартів;
забезпечення максимального зближення національних стандартів бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами, виходячи з найбільш оптимального вирішення пи-тань бухгалтерського обліку та звітності.
Після реорганізації РМСБО перейменувала міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (International Accounting Standards — IAS) у міжнародні стандарти фінансової звітності (International Financial Reporting Standards — IFRS).
Станом на кінець 2009 р. РМСБО випущено 9 міжнародних стандартів фінансової звітності (табл. 1.4.)Таблиця 1.4. Міжнародні стандарти фінансової звітності Номер стандарту Назва стандарту Дата набуття чинності після
первісного затвердження Дата набуття
чинності останніх змін і доповнень МСФЗ 1 Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності 01.01.2004 р. 01.01.2009 р. МСФЗ 2 Платіж на основі акцій 01.01.2005 р. 01.01.2010 р. МСФЗ 3 Об'єднання бізнесу 01.01.2005 р. 01.07.2009 р. МСФЗ 4 Страхові контракти 01.01.2005 р. 01.01.2006 р. МСФЗ 5 Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність 01.01.2005 р. 01.01.2010 р. МСФЗ 6 Розвідування для оцінки запасів корисних копалин 01.01.2006 р. - МСФЗ 7 Фінансові інструменти: розкриття інформації 01.01.2007 р. 01.07.2009 р. МСФЗ 8 Сегменти діяльності 01.01.2009 р. 01.01.2010 р. МСФЗ 9 Фінансові інструменти 01.01.2013 р. -
Потрібно зауважити, що міжнародні стандарти, випущені до 2001 року, зберігають свою колишню назву, тобто МСБО. У березні 2002 р. Постійний комітет з тлумачень було замінено Комітетом з тлумачень міжнародної фінансової звітності (International Financial Reporting Interpretations Committee — IFRIC), який станом на кінець 2009 р. випустив 19 Тлумачень, з яких діючих — 16.
Міжнародні стандарти фінансової звітності, у широкому розумінні цього терміну, включають:
міжнародні стандарти фінансової звітності (International Financial Reporting Standards — IFRS);
міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (International Accounting Standards — IAS);
тлумачення міжнародних стандартів (Interpretations), розроблені Комітетом з тлумачень міжнародної фінансової звітності (IFRIC) або колишнім Постійним комітетом з тлумачень (SIC).
Банківська система України розпочала впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності з 1 січня 1998 р. Цим започатковано реформування системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в банківському секторі.
У процесі реформування банки перейшли на новий План рахунків бухгалтерського обліку, розроблений для забезпечення потреб складання фінансової звітності окремо для НБУ та банків другого рівня, а також було змінено підходи до організації та ведення аналітичного обліку.На початковому етапі реформування бухгалтерського обліку нормативно-правова база НБУ з питань фінансового обліку містила лише загальні вимоги МСФЗ щодо визнання
і оцінки активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат, а також розкриття про них інфор-мації у фінансовій звітності. Сьогодні міжнародні стандарти є основою національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО) України та нормативно-правових актів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності як підприємств, так і банків.
Від часу переходу банківської системи на МСФЗ нормативно-правові акти з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності банків постійно змінюються, уточнюються, перевидаються. Так, упродовж 2003—2005 років Національним банком було розроблено та введено в дію велику кількість нормативно-правових актів, що замінили попередні нормативні документи з бухгалтерського обліку практично усіх банківських операцій. З 2009 року набрали чинності Постанови НБУ, якими було внесено суттєві зміни у План рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцію про його застосування, фінансову звітність банків, методологію і методику бухгалтерського обліку депозитних і кредитних операцій та доходів і витрат.
Процес постійного оновлення нормативних документів з питань фінансового обліку і звітності банків можна оцінювати, з одного боку, як фактор, що ускладнює діяльність банків, вимагає перепідготовки, навчання банківського персоналу, а з іншого боку як нормальний процес вдосконалення обліку. Позитивним при цьому є те, що зміни вносились з метою досягнення відповідності українських нормативно-правових актів з оновленими Міжнародними стандартами фінансової звітності.
Аналіз вимог діючих нормативно-правових актів НБУ з питань фінансового обліку та звітності дозволяє зробити висновок, що вони, в цілому узгоджуються з вимогами відповідних МСФЗ.
Зокрема, облік операцій з депозитами, кредитами та цінними паперами відповідає основним вимогам МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»; облік основних засобів і нематеріальних активів відповідає вимогам МСБО 16 «Основні засоби», МСБО 38 «Нематеріальні активи», МСБО 36 «Зменшення корисності активів», МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність»; облік запасів матеріальних цінностей відповідає вимогам МСБО 2 «Запаси»; облік операцій з похідними інструментами відповідає вимогам МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання», МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»; облік валютних операцій відповідає вимогам МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів».Водночас вітчизняна нормативно-правова база, що регламентує бухгалтерський облік банківської діяльності не охоплює усіх питань, що розглядаються МСФЗ. Окрім цього, щоб консолідована фінансова звітність банку повністю відповідала вимогам МСФЗ, банк повинен її відкоригувати, зокрема провести зміну класифікації окремих активів і зобов'язань, доходів та витрат у відповідних статтях фінансової звітності.
За останні роки Національним банком проведено велику роботу щодо побудови якісної системи фінансового обліку та звітності в банківській системі України. Разом з тим, процес розвитку фінансового обліку та звітності ще триває і, на нашу думку, має зводитися до таких напрямів як: розробка концептуальної основи фінансового обліку та звітності; розробка нових та вдосконалення діючих нормативних актів з обліку окремих видів банківських операцій; забезпечення повноти розкриття інформації у фінансовій звітності банків.