Расчеты векселями
Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ установлены особенности формирования налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг), получившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) вексель покупателя или третьего лица.
Согласно данной норме налоговая база, определенная при реализации товаров (работ, услуг), увеличивается на суммы "...полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента...".
Таким образом, при получении от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов или дисконтного векселя, у налогоплательщика-продавца возникает обязанность по увеличению налоговой базы в момент фактического получения указанных средств (процентов, дисконта).
Пример. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 130 руб. по окончании срока погашения векселя.
Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%.
Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.
Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1,4 руб. (13% х 30 дн. : 365 дн. х 130 руб.).
Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом - 10,6 руб. (130 - 118 - 1,4).
Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 1,60 руб. (10,50 руб. х 18/118).
Пример. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате вексель номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых по окончании срока погашения векселя.
Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб.
Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.
Проценты, начисленные за период предоставления кредита, - 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%.
Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.
Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1,4 руб. (13% х 30 дн. : 365 дн. х 130 руб.).
Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом - 0 руб. (1 - 1,4).
Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 0 руб. (0 руб. х 18/118).