Ревизия расчетов по налогам и сборам
Важнейшей задачей ревизии является тщательная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей ревизуемого кооператива в бюджет. Здесь важную роль играет консультирование кооператива по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций.
Расчеты с бюджетом по налогам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредитуется этот счет на сумму налогов, причитающуюся к взносу в бюджет. По дебету этого счета отражаются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, или задолженность бюджета данному кооперативу. Аналитический учет по счету 68 в кооперативах ведется по каждому виду налогов (платежей):
- «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- «Расчеты по налогу на прибыль»;
- «Расчеты по НДС»;
- «Расчеты по акцизному налогу»;
- «Расчеты по налогу на имущество»;
- «Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу»;
- «Расчеты по различным сборам и платежам» и другие.
При ревизии расчетов с бюджетом по налогам ревизор - консультант должен помнить, что условия начисления, ставки и другие параметры ряда налогов менялись в предыдущем и текущем году, вследствие чего необходимо иметь под рукой все законы и инструкции.
В начале ревизии ревизор - консультант должен, путем устного тестирования, выяснить, по каким платежам и налогам кооператив ведет расчеты с бюджетом. После установления этого по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам, сборам и платежам необходимо проверить:
- состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом (путем тестирования);
- правильность определения налогооблагаемой базы (здесь можно использовать такие приемы контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров бухгалтерского учета);
- правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);
- правильность расчетов сумм налогов (путем пересчета);
- правильность возмещения НДС по приобретенным активным ресурсам (работам, услугам) (путем прослеживания, чтения документов и пересчета арифметических данных);
- правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения характера производства, категории кооператива и др.);
- правильность полноты и своевременности перечисления (уплаты) налогов, сборов и платежей в бюджет (путем проверки платежных документов, налоговых деклараций и др.);
- правильность использования обязательных нормативных условий и составления бухгалтерских проводок по выделению (НДС), уплате поставщикам (НДС), начислению и перечислению в бюджет налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, сканирования, сверки данных различных регистров, корреспондирующих со счетом 68 счетов);
- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, составления альтернативных расчетов, проверки даты представления и получения письменного запроса от налоговых органов);
- правильность оформления первичных документов, ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом на счете 68.
Особое внимание необходимо уделить правильности учета выделенного (на счете 19), уплаченного (поставщикам ресурсов), возмещенного (дебет счета 68, кредит счета 19), начисленного (дебет счетов 90, 91, 76, 99, кредит счета 68) и перечисленного (уплаченного) в бюджет (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52, 66) НДС.
Тщательной проверки требуют также расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц: от суммы заработной платы (оплаты труда); материальной выгоды (здесь часто допускают ошибки, а иногда и злоупотребления - например, безвозмездную передачу работнику жилого помещения иногда оформляют как предоставленный заем на несколько лет или, например, вместо оплаты труда начисляют командировочные расходы по фиктивным документам и т.д.).Ревизор - консультант должен проанализировать также результаты налоговой проверки данного кооператива органами Министерствам по налогам и сборам с целью установления обоснованности предъявления к кооперативу финансовых санкций.
Это нужно делать, потому что зачастую бухгалтерам, а также ревизорам - консультантам приходится сталкиваться с ошибочным, произвольным толкованием налогового законодательства со стороны органов налогового контроля (причем в разных регионах по -разному и, более того, каждый работник налоговой службы положения налогового законодательства понимает по-своему). Поэтому ревизор - консультант по просьбе кооператива может высказать свое мнение и дать объективное письменное заключение по спорным вопросам со ссылкой на соответствующие нормативные документы. Здесь ревизор - консультант ни в коем случае не должен проявлять категоричность, а только объективно и корректно ответить на поставленный вопрос.
Особо тщательной ревизии требуют импортно -экспортные операции и правильность налогообложения (по различным налогам) этих операций.
На заключительном этапе ревизии расчетов с бюджетом необходимо установить соответствие записей на счете 68 с записями на корреспондирующих счетах. Для этого кредитовые итоги (оборот) счета 68 в журнале- ордере № 8-АПК необходимо сверить: по счету 70 - с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 81 - с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15-АПК, по счетам 90, 91 - с данными ведомостей № 16, 62-АПК и т.д.
В журнале-ордере № 8-АПК оборот по дебету счета 68 дается общей суммой. Поэтому все дебетовые записи этого счета необходимо сверить с данными первичных документов по видам платежей. После этого следует установить соответствие данных аналитического учета счета 68 с данными синтетического учета в Главной книге, а также в бухгалтерской отчетности.
9.6.