Оценка и оформление результатов ревизии
После проведения всех необходимых процедур ревизии ревизор - консультант должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы ревизии, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений.
Кроме того, ревизор - консультант должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.Классификация и систематизация результатов проверки означают группировку данных ревизии в определенной последовательности и по определенным признакам. Например, сначала систематизируют данные по разделам и подразделам программы проверки, а потом классифицируют их по различным признакам (аналитическим; степени важности; надежности; своевременности; достаточности; сомнительности и т.д.). По возможности подробно выделяют выявленные недостатки, требующие исправления. Поскольку таких недостатков (недочетов) иногда обнаруживается довольно много, то очень важно сгруппировать их так, чтобы выделить вначале самые крупные, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сперва группировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные (материальные) и несущественные (нематериальные) ошибки. Группировку ошибок можно для наглядности проводить по следующим категориям: результаты инвентаризации; результаты проверки документов; результаты визуального наблюдения; аналитические процедуры; подтверждения, полученные от кооператива; результаты проверки арифметической точности; подтверждения третьих лиц. Такую классификацию и систематизацию обычно проводит руководитель ревизионной бригады (группы) по всем материалам, собранным ревизорами - консультантами.
Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной ревизорами - консультантами аналитической работы.
В частности, проводится еще раз аналитический обзор данных и выводов по результатам проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, соблюдения налогового законодательства, а также проверяются результаты и сделанные выводы по анализу финансового состояния кооператива. Каждый раздел программы проверки и, соответственно, результаты проверки должны быть обсуждены группой ревизоров - консультантов в присутствии руководителя и экспертов ревизионного союза, с тем чтобы сформулировать коллективное мнение о предстоящих к составлению разделов ревизионного заключения.После оценки результатов осуществляемой проверки ревизор - консультант приступает к составлению отчета и оформлению ревизионного заключения. Ревизионное заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности кооператива, и содержащий выражение в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кооператива и соответствии ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, структура, виды и порядок составления ревизионного заключения о бухгалтерской отчетности кооператива в Российской Федерации определяет уполномоченный орган.
Ревизионное заключение о бухгалтерской отчетности кооператива представляет мнение ревизионного союза о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Такими актами являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятый Государственной Думой РФ 21 ноября 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 и др.
Методология бухгалтерского учета и технические аспекты ее реализации должны быть адекватны Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г.
№ 94н.В отчетности должны быть учтены также требования всех других нормативных актов первого, второго и третьего уровней, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Ревизионное заключение является официальным юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно - следственных органов. Итоговая часть ревизионного заключения, выданного по результатам ревизии бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.
Ревизионное заключение по результатам проверки, проведенной по поручению судебно-следственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. В случае установления в результате ревизии такого состояния, когда имущественное и финансовое положение кооператива вызывает серьезное сомнение в возможности продолжать деятельность в течение как минимум, одного года, следующего за отчетным периодом, в выдаваемом заключении ревизионного союза (в целом, возможно, даже безусловно положительном) в обязательном порядке должно быть зафиксировано это обстоятельство.
Заключение ревизионного союза должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
В вводной части указываются для ревизионного союза:
- юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата регистрации ревизионного союза; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех ревизоров - консультантов, принимающих участие в ревизии;
Аналитическая часть представляет собой отчет ревизионного союза кооперативу о результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности кооператива, а также соблюдения кооперативом законодательства при совершении финансово -хозяйственных операций.
В аналитической части указываются: название данной части и кому она адресована; наименование кооператива; объект ревизии; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.
Аналитическая часть ревизионного заключения, выдаваемого ревизионным союзом, должна быть озаглавлена «Отчет ревизионного союза».
Аналитическая часть ревизионного заключения должна быть адресована исполнительному органу (администрации) кооператива.
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности кооператива должно охватывать:
- общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности;
- описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у кооператива должно включать: роль и место внутреннего контроля в системе управления кооператива; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности кооператива; описание выявленных в ходе ревизии существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности кооператива.
Изложение общих результатов проверки соблюдения кооперативом законодательства при совершении финансово -хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных финансово -хозяйственных операций законодательству; описа-
ние выявленных в ходе ревизии существенных несоответствий совершенных операций законодательству; указание на ответственность кооператива за несоблюдение законодательства Российской Федерации.
Более детальная оценка и описание существенных и несущественных нарушений, выявленных в ходе ревизии, а также сделанные выводы и предложения ревизора - консультанта могут быть изложены в произвольной форме (в виде справки или другой форме).
Итоговая часть ревизионного заключения представляет собой мнение ревизора - консультанта (ревизионного союза) о достоверности финансовой отчетности кооператива. Итоговая часть выдаваемого ревизионным союзом заключения должна быть озаглавлена «Заключение ревизионного союза».
Итоговая часть включает: наименование данной части и кому она адресована; наименование кооператива; объект ревизии; указание на нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности между кооперативом и ревизионным союзом в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводилась ревизия; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ревизионного заключения, отличного от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния данных обстоятельств на бухгалтерскую отчетность кооператива; мнение ревизора - консультанта (ревизионного союза) о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива; дата ревизионного заключения.
В итоговой части описывают также распределение ответственности между кооперативом и ревизионным союзом в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что кооператива несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой ревизионный союз проводит ревизию; ревизионный союз несет ответственность за высказанное на основе проведенной ревизии мнение о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности кооператива.
К ревизионному заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам. При этом бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных ревизионным союзом. В случае, когда ревизионное заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (членам кооператива, налоговым органам и др.), то его итоговая часть должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности.
Ревизионное заключение подписывается ревизором - консультантом, проводившим проверку и руководителем ревизионного союза и заверяется печатью данной организации.
Ревизионный союз должен предоставить кооперативу: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей ревизионного заключения; не менее одного экземпляра вводной и итоговой частей ревизионного заключения.
Кооператив обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть ревизионного заключения. Первая и вторая части ревизионного заключения носят конфиденциальный характер и без разращения руководства кооператива не подлежат разглашению.
Таким образом, кооператив несет ответственность за предоставление копий ревизионного заключения всем заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, а ревизионный союз - за разглашение содержания ревизионного заключения третьим лицам. Виды и формы ревизионного заключения устанавливаются уполномоченным органом.